行政事業單位的財務會計內部控制探索

杜堯良

摘要：本文分析了新時期實行財務會計內部控制的必要性，闡述了內部控制的實施，對行政事業單位會計工作水平提高的意義，深入分析了當前財務會計內部控制中存在的問題，指出了內部控制的實施，對單位成長的重要作用。

關鍵詞：行政事業單位；財務會計；內部控制

財務會計是行政事業單位管理的重要組成部分，是關系到行政事業單位資產的安全，行政效能的發揮，以及實現健康發展策略的關鍵。社會環境的變化，以及國家政策的改革與優化，對行政事業單位財務會計質量提出了更高的要求，加強財務會計內部控制，已經成為了行政事業單位成長的必由之路。

一、實行財務會計內部控制的必要性

（一）國家政策的要求

2012年11月，財政部印發了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，對我國行政事業單位內部控制建設提出明確要求。2015年，財政部又下發了《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的若干意見》，為行政事業單位建立內部控制制度提出了時間表，將行政單位內部控制建設工作提上了議事日程，2016年財政部制定了《關于開展單位內部控制基礎性評價工作的通知》，要求全國各行政事業單位在2016年年底前完成內部控制基礎性評價工作，達到以評促建，逐步完善。

（二）目前財務會計狀況

近些年來，隨著市場經濟的不斷發展，及其影響的不斷深入，行政事業單位財務會計存在的問題日漸凸顯，監督機制弱化、違法違紀現象頻發等，不僅對單位本身信譽與形象的提高帶來了阻礙，同時也嚴重影響了市場的競爭環境[1]。考慮上述問題，國家從政策的角度，對行政事業的發展提出了要求，指出，應將財務會計的管理重點轉移到行政事業單位財務管理上來，加強對行政事業單位財務會計的內部控制，提高單位內部控制意識，強化內部控制監督機制、嚴格授權審批制度，嚴厲打擊違法違紀現象，以優化單位競爭環境，為行政事業單位的發展，提供更好的保證[2]。

（三）行政事業單位成長的關鍵

財務會計所反映的內容，是行政事業單位據以制定下一步發展策略的主要依據，同時也是單位不斷提升自身競爭力的關鍵途徑。從行政事業單位的角度看，傳統的財務會計存在的監督機制弱化等問題，會直接削弱會計本身在反映行政事業單位真實發展現狀方面的意義，長此以往，對行政事業單位的成長，會產生極其嚴重的負面影響。

二、行政事業單位財務會計內部控制的現狀

行政事業單位財務會計內部控制主要包括內部環境、內部監督、風險評估、控制活動以及信息溝通等五大要素，內部環境是決定內部控制效果的基礎，內部監督是內部控制建設的載體，內部風險是內部控制的前提，控制活動是內部控制的形式，信息溝通是內部控制的運用。行政事業單位只有不斷完善內部控制體系，加強內部監督、做好風險評估、改善內部環境、加強控制活動的實施力度、提高信息溝通水平，才能使單位在激烈的市場競爭中，立于不敗之地。

對于財務會計內部控制的五大要素，目前在我國部分行政事業單位中，由于財會人員的素質參差不齊，以及單位領導層的不夠重視，造成了：

（一）內部監督弱化：行政事業單位財務會計雖具有監督的職能，但監督人與單位領導存在隸屬關系，同時承擔了運動員和裁判員的雙重角色，也就造成了內部監督形成虛設，睜一只眼閉一只眼的現象時有發生，監督機制弱化問題明顯。

（二）風險評估虛設：前幾年，我國行政事業單位財務會計有關人員分工不明確，共用共管現象嚴重，票據管理混亂，財務會計本身容易出現漏洞，貪污舞弊時有發生，違法違紀屢禁不止，腐敗現象呈高發態勢，風險評估工作停滯不前，評估水平極其低下。

（三）內部環境低劣：行政事業單位財務構架不完善，從業人員專業素質及基本道德素質參差不齊，賬目漏洞多，錯誤嚴重，會計信息質量不高，內部控制環境差，對行政事業單位財務會計整體工作水平的提高十分不利。

（四）控制活動薄弱：行政事業單位財務會計控制活動存在的問題，主要體現在內控未按照流程進行，以及授權審批制度落實情況差兩方面。部分事業單位在未經上級部門同意時，隨意變賣資產及設備，未嚴格落實授權審批制度，財務會計內部控制水平低下，對單位成長不利。

（五）信息溝通不暢：行政事業單位雖已將信息化技術應用到了財務會計中，但信息與信息之間的溝通仍較為困難，信息孤島現象顯著存在，財務會計人員所收集到的基本數據真實性差，優化內部控制很有必要[3]。

三、行政事業單位實行財務會計內部控制的意義

（一）有利于完善會計工作管理制度

加強對行政事業單位財務會計的內部控制，對單位內部管理制度的完善具有積極意義。從本質上看，財務會計的內部控制，是行政事業單位用以完成會計監督管理的主要途徑之一，與會計工作有關的人員，應加強對落實內部控制制度重要性的認識，采取具有針對性的方法解決現有財務會計中存在的問題，以確保單位會計工作能夠更好的開展。除此之外，內部控制制度的實施，要求加強對會計審計的監督，能夠有效提高會計單據所反映的內容的準確度，有利于加深領導層對單位財務狀況的了解，因此也就能夠為單位管理制度的制定，提供更有意義的參考。

（二）有利于建立合理的會計核算制度

行政事業單位財務會計內部控制制度，決定著會計本身的核算制度。核算制度準確度以及科學性的增強，是確保單位資金來源以及去向、收入以及支出清晰體現的基礎，對會計核算制度的執行，及其合理度的提升，能夠起到極大的促進作用。另外，根據現代社會的要求，還應將以計算機為代表的信息化技術應用到財務

會計的內部控制中，增強信息的連通性，徹底解決傳統快捷核算中存在的信息孤島問題，能夠有效提高會計核算制度的現代化水平，對制度合理性的提升，具有重要意義[4]。

（三）有利于提高單位財務信息的真實性

行政事業單位財務信息受會計做假，資產使用和管理的失責以及單位領導功利因素的影響，會計信息的真實性逐漸受到了大眾的質疑。加強行政事業單位內部控制，建立健全內部控制體系，規范單位財務管理，確保內部控制制度運行科學規范，盡量減少不必要的財產浪費和損失，杜絕各種舞弊和腐敗，還本逐源，對提高行政事業單位的財務信息真實性具有重要意義。

四、行政事業性單位實行財務會計內部控制的作用

建立完善的財務會計內部控制制度和內部控制體系，對行政事業單位財務管理、資產安全，會計信息真實以及行政事業單位發展都有重要作用。具體來說體現在以下幾個方面：

（一）內部監督的強化：內部控制制度的實施，要求在單位層面和業務層面分別建立規范科學的內部控制制度，采用定期監督與不定期突擊檢查聯合的方式，降低部分人員失職失責的發生幾率，對于內部監督的強化具有重要作用。

（二）內部風險的減少：內部控制的實施，要求對行政事業單位財務會計有關人員進行明確分工，落實責任制，設置專門人員，分別負責票據的管理、以及票據數據的收集等工作，一旦某一環節出現問題，如票據數據與實際不符等，應嚴厲追究有關人員責任，對于違法違紀等風險發生幾率的降低，具有重要作用。

（三）內部環境的優化：內部控制制度的實施，要求組織有關人員進行培訓，建立健全規范科學的管理制度，提高相關人員的專業素質和道德素質，就能夠有效優化單位內部環境。

（四）控制活動規范性的提升：內部控制制度的實施，要求嚴格審批制度，落實各項流程，在需要進行資產處置時，必須及時向上級部門報告，按內部控制制度嚴格執行。在上述要求下，控制活動規范性能夠得到極大的提升。

（五）信息孤島問題的解決：內部控制制度的落實，要求提高財務會計信息的溝通水平，將財務信息的收集、財務信息的整理、財務信息的公布以及財務信息的存儲和利用等連接在一起，形成財務會計內部控制鏈條，對信息孤島問題的解決，具有積極作用。

五、結束語

綜上所述，行政事業單位應從自身出發，強化內部監督、優化內部環境、加強對風險的控制，在嚴格落實國家政策要求的基礎上，徹底解決傳統財務會計中存在的問題，為單位的長遠發展，奠定更加堅實的基礎。

參考文獻：

[1]呂冬梅.淺析事業單位實施財務會計內部控制的必要性及管理措施[J].經營管理者，2014，21：202.

[2]張瀟霄.對行政事業單位財務會計內部控制的探討[J].現代營銷（下旬刊），2015，07：120.

[3]楊梅.加強行政事業單位財務會計內部控制的對策探討[J].行政事業資產與財務，2016，12：42+41.

[4]嚴秀蘭.關于加強行政事業單位財務會計內部控制的幾點思考[J].財會學習，2016，20：215+217.

（作者單位：崇陽縣疾病預防控制中心）