行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制探索

杜堯良

摘要：本文分析了新時(shí)期實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的必要性，闡述了內(nèi)部控制的實(shí)施，對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作水平提高的意義，深入分析了當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問題，指出了內(nèi)部控制的實(shí)施，對(duì)單位成長(zhǎng)的重要作用。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是行政事業(yè)單位管理的重要組成部分，是關(guān)系到行政事業(yè)單位資產(chǎn)的安全，行政效能的發(fā)揮，以及實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展策略的關(guān)鍵。社會(huì)環(huán)境的變化，以及國(guó)家政策的改革與優(yōu)化，對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量提出了更高的要求，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，已經(jīng)成為了行政事業(yè)單位成長(zhǎng)的必由之路。

一、實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的必要性

（一）國(guó)家政策的要求

2012年11月，財(cái)政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)提出明確要求。2015年，財(cái)政部又下發(fā)了《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的若干意見》，為行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度提出了時(shí)間表，將行政單位內(nèi)部控制建設(shè)工作提上了議事日程，2016年財(cái)政部制定了《關(guān)于開展單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》，要求全國(guó)各行政事業(yè)單位在2016年年底前完成內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作，達(dá)到以評(píng)促建，逐步完善。

（二）目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)狀況

近些年來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，及其影響的不斷深入，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在的問題日漸凸顯，監(jiān)督機(jī)制弱化、違法違紀(jì)現(xiàn)象頻發(fā)等，不僅對(duì)單位本身信譽(yù)與形象的提高帶來了阻礙，同時(shí)也嚴(yán)重影響了市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境[1]。考慮上述問題，國(guó)家從政策的角度，對(duì)行政事業(yè)的發(fā)展提出了要求，指出，應(yīng)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理上來，加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制，提高單位內(nèi)部控制意識(shí)，強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制、嚴(yán)格授權(quán)審批制度，嚴(yán)厲打擊違法違紀(jì)現(xiàn)象，以優(yōu)化單位競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，為行政事業(yè)單位的發(fā)展，提供更好的保證[2]。

（三）行政事業(yè)單位成長(zhǎng)的關(guān)鍵

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所反映的內(nèi)容，是行政事業(yè)單位據(jù)以制定下一步發(fā)展策略的主要依據(jù)，同時(shí)也是單位不斷提升自身競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵途徑。從行政事業(yè)單位的角度看，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在的監(jiān)督機(jī)制弱化等問題，會(huì)直接削弱會(huì)計(jì)本身在反映行政事業(yè)單位真實(shí)發(fā)展現(xiàn)狀方面的意義，長(zhǎng)此以往，對(duì)行政事業(yè)單位的成長(zhǎng)，會(huì)產(chǎn)生極其嚴(yán)重的負(fù)面影響。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制主要包括內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)以及信息溝通等五大要素，內(nèi)部環(huán)境是決定內(nèi)部控制效果的基礎(chǔ)，內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制建設(shè)的載體，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部控制的前提，控制活動(dòng)是內(nèi)部控制的形式，信息溝通是內(nèi)部控制的運(yùn)用。行政事業(yè)單位只有不斷完善內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督、做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、改善內(nèi)部環(huán)境、加強(qiáng)控制活動(dòng)的實(shí)施力度、提高信息溝通水平，才能使單位在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，立于不敗之地。

對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的五大要素，目前在我國(guó)部分行政事業(yè)單位中，由于財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)參差不齊，以及單位領(lǐng)導(dǎo)層的不夠重視，造成了：

（一）內(nèi)部監(jiān)督弱化：行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雖具有監(jiān)督的職能，但監(jiān)督人與單位領(lǐng)導(dǎo)存在隸屬關(guān)系，同時(shí)承擔(dān)了運(yùn)動(dòng)員和裁判員的雙重角色，也就造成了內(nèi)部監(jiān)督形成虛設(shè)，睜一只眼閉一只眼的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，監(jiān)督機(jī)制弱化問題明顯。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估虛設(shè)：前幾年，我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)人員分工不明確，共用共管現(xiàn)象嚴(yán)重，票據(jù)管理混亂，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身容易出現(xiàn)漏洞，貪污舞弊時(shí)有發(fā)生，違法違紀(jì)屢禁不止，腐敗現(xiàn)象呈高發(fā)態(tài)勢(shì)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作停滯不前，評(píng)估水平極其低下。

（三）內(nèi)部環(huán)境低劣：行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)構(gòu)架不完善，從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)及基本道德素質(zhì)參差不齊，賬目漏洞多，錯(cuò)誤嚴(yán)重，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，內(nèi)部控制環(huán)境差，對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)整體工作水平的提高十分不利。

（四）控制活動(dòng)薄弱：行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制活動(dòng)存在的問題，主要體現(xiàn)在內(nèi)控未按照流程進(jìn)行，以及授權(quán)審批制度落實(shí)情況差兩方面。部分事業(yè)單位在未經(jīng)上級(jí)部門同意時(shí)，隨意變賣資產(chǎn)及設(shè)備，未嚴(yán)格落實(shí)授權(quán)審批制度，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平低下，對(duì)單位成長(zhǎng)不利。

（五）信息溝通不暢：行政事業(yè)單位雖已將信息化技術(shù)應(yīng)用到了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，但信息與信息之間的溝通仍較為困難，信息孤島現(xiàn)象顯著存在，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員所收集到的基本數(shù)據(jù)真實(shí)性差，優(yōu)化內(nèi)部控制很有必要[3]。

三、行政事業(yè)單位實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的意義

（一）有利于完善會(huì)計(jì)工作管理制度

加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制，對(duì)單位內(nèi)部管理制度的完善具有積極意義。從本質(zhì)上看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制，是行政事業(yè)單位用以完成會(huì)計(jì)監(jiān)督管理的主要途徑之一，與會(huì)計(jì)工作有關(guān)的人員，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)落實(shí)內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識(shí)，采取具有針對(duì)性的方法解決現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中存在的問題，以確保單位會(huì)計(jì)工作能夠更好的開展。除此之外，內(nèi)部控制制度的實(shí)施，要求加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)的監(jiān)督，能夠有效提高會(huì)計(jì)單據(jù)所反映的內(nèi)容的準(zhǔn)確度，有利于加深領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況的了解，因此也就能夠?yàn)閱挝还芾碇贫鹊闹贫ǎ峁└幸饬x的參考。

（二）有利于建立合理的會(huì)計(jì)核算制度

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，決定著會(huì)計(jì)本身的核算制度。核算制度準(zhǔn)確度以及科學(xué)性的增強(qiáng)，是確保單位資金來源以及去向、收入以及支出清晰體現(xiàn)的基礎(chǔ)，對(duì)會(huì)計(jì)核算制度的執(zhí)行，及其合理度的提升，能夠起到極大的促進(jìn)作用。另外，根據(jù)現(xiàn)代社會(huì)的要求，還應(yīng)將以計(jì)算機(jī)為代表的信息化技術(shù)應(yīng)用到財(cái)務(wù)

會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制中，增強(qiáng)信息的連通性，徹底解決傳統(tǒng)快捷核算中存在的信息孤島問題，能夠有效提高會(huì)計(jì)核算制度的現(xiàn)代化水平，對(duì)制度合理性的提升，具有重要意義[4]。

（三）有利于提高單位財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息受會(huì)計(jì)做假，資產(chǎn)使用和管理的失責(zé)以及單位領(lǐng)導(dǎo)功利因素的影響，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性逐漸受到了大眾的質(zhì)疑。加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制體系，規(guī)范單位財(cái)務(wù)管理，確保內(nèi)部控制制度運(yùn)行科學(xué)規(guī)范，盡量減少不必要的財(cái)產(chǎn)浪費(fèi)和損失，杜絕各種舞弊和腐敗，還本逐源，對(duì)提高行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息真實(shí)性具有重要意義。

四、行政事業(yè)性單位實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用

建立完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制體系，對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)安全，會(huì)計(jì)信息真實(shí)以及行政事業(yè)單位發(fā)展都有重要作用。具體來說體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）內(nèi)部監(jiān)督的強(qiáng)化：內(nèi)部控制制度的實(shí)施，要求在單位層面和業(yè)務(wù)層面分別建立規(guī)范科學(xué)的內(nèi)部控制制度，采用定期監(jiān)督與不定期突擊檢查聯(lián)合的方式，降低部分人員失職失責(zé)的發(fā)生幾率，對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督的強(qiáng)化具有重要作用。

（二）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的減少：內(nèi)部控制的實(shí)施，要求對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)人員進(jìn)行明確分工，落實(shí)責(zé)任制，設(shè)置專門人員，分別負(fù)責(zé)票據(jù)的管理、以及票據(jù)數(shù)據(jù)的收集等工作，一旦某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，如票據(jù)數(shù)據(jù)與實(shí)際不符等，應(yīng)嚴(yán)厲追究有關(guān)人員責(zé)任，對(duì)于違法違紀(jì)等風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生幾率的降低，具有重要作用。

（三）內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化：內(nèi)部控制制度的實(shí)施，要求組織有關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，建立健全規(guī)范科學(xué)的管理制度，提高相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)，就能夠有效優(yōu)化單位內(nèi)部環(huán)境。

（四）控制活動(dòng)規(guī)范性的提升：內(nèi)部控制制度的實(shí)施，要求嚴(yán)格審批制度，落實(shí)各項(xiàng)流程，在需要進(jìn)行資產(chǎn)處置時(shí)，必須及時(shí)向上級(jí)部門報(bào)告，按內(nèi)部控制制度嚴(yán)格執(zhí)行。在上述要求下，控制活動(dòng)規(guī)范性能夠得到極大的提升。

（五）信息孤島問題的解決：內(nèi)部控制制度的落實(shí)，要求提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的溝通水平，將財(cái)務(wù)信息的收集、財(cái)務(wù)信息的整理、財(cái)務(wù)信息的公布以及財(cái)務(wù)信息的存儲(chǔ)和利用等連接在一起，形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制鏈條，對(duì)信息孤島問題的解決，具有積極作用。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，行政事業(yè)單位應(yīng)從自身出發(fā)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督、優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境、加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，在嚴(yán)格落實(shí)國(guó)家政策要求的基礎(chǔ)上，徹底解決傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中存在的問題，為單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，奠定更加堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]張瀟霄.對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的探討[J].現(xiàn)代營(yíng)銷（下旬刊），2015，07：120.

[3]楊梅.加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2016，12：42+41.

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（作者單位：崇陽(yáng)縣疾病預(yù)防控制中心）