中小型企業財務部門在高新技術企業申報過程中的主導作用研究

王明義

摘要：目前，相當一部分中小型科技企業，有研發團隊有研發設備，有高新產品的收入，很可能在實質上是符合高新技術企業的要求的。但由于中小企業對財務部門不夠重視的現象普遍存在，以及這些企業的會計從業人員自身專業素質通常不是很高，因而無法充分理解高新技術企業的財務核算要求，最終使得這些企業由于財務處理方面的一些問題而導致無法申報成為高新技術企業。本文針對中小型企業在初次高企申報中普遍存在的各類問題提出了相應的解決措施，只有通過強化財務部門在高企申請過程中的主導作用，將高新技術企業涉財務問題處理好，才能使高企申報順利通過，并能持續長遠地享受因高企這一榮譽稱號所帶來的上述各種紅利。

關鍵詞：高新技術企業；管理模式；財務部門

中小型科技企業在發展壯大的過程中，通過申請成為高新技術企業，在享受企業所得稅優惠稅率的同時，通常能夠享受到當地地方政府為鼓勵企業創新而配套的一系列優惠及補貼政策。企業除了能夠得到經濟方面直接的利益以外，“高新技術企業”這個稱號還可以充分提高其企業形象，同時也有很好的廣告效果[1]。因此，越來越多的中小型科技企業在成立初期，就試圖通過優化產業結構，完善企業組織架構，加強財務管理和細化財務核算等方式，申報高新技術企業以便享受政府給予的相關優惠政策。當然，部分中小型科技企業實際的做法是通過會計師事務所或者專業中介機構的幫忙，通過簡單的技術處理，讓賬務和報表從形式上符合了高新技術企業的要求，最終通過了評審并獲得了高新技術企業的稱號。但企業實際管理模式和日常財務管理制度上并沒有太大的突破。對企業來講，后期能不能通過相關部門的復審以及三年以后能否重新申請成為高新技術企業都是一個很大的變數；對國家來講，企業這種投機取巧的行為也與最初設立高新技術企業這一榮譽稱號的初衷相違背[2]。如何借助高新技術企業的申報，切實優化上述中小型科技企業的管理模式，促進企業的科技成果轉化，達到企業和國家雙贏的局面，是每一個申請高企的企業管理人員所要面對和思考的問題。

一、財務部門與其他部門溝通方面存在的問題

在高企申報過程中，由于中小型科技企業自身的原因，其業務處理流程以及內控措施存在諸多問題或不夠完善，導致企業內部各相關部門之間在配合上出現問題：

（一）技術研發部門與財務部門之間在合作過程中存在的問題

1.技術研發部門在對研發項目進行最初立項時，因統計口徑與財務不一致，導致由研發部門主導的項目立項預算值與最后財務核算出來的實際發生額差異較大[3]。比較典型的例子是研發部門從非專業的角度，很難對研發部門因研發活動而產生的各類費用歸集完整，需要財務部門與之協調并做必要的指導工作。

2.技術研發部門負責進行科技項目所對應的專利申報工作，但專利申報過程中產生的各項費用支出一般由財務部門統一支付并取得相關票據，這會導致出現項目所申請專利的名稱以及內容與費用發票的開票內容對應不起來的現象。

3.技術研發部門負責項目的立項，而財務部門負責項目費用的歸集，這種情況下很容易出現企業研發項目已經確認立項，而研發費用的歸集還未開始，或者研發項目已完結但財務在核算時依然有項目費用發生的情況。

4.技術研發部門確定的某一研發項目的研發人員名單沒有及時通知到人事部門，使得人事部門在進行薪資核算及財務部門賬務處理時，科研人員的工資歸集就會產生偏差。

5.由于財務部門不能及時了解研發進程，導致研發項目所應當對應的辦公費、折舊費等沒有能夠按照研發過程中的實際情況進行歸集，而是由財務部門籠統的按照常規賬務處理的要求進行處理，導致研發部門的實際費用與賬面記錄數據不符。

6.對于技術部門在研發過程中，因產品調試、產品試制等原因而產生的不合格品，無法作為公司高新產品銷售。企業的一般做法是與下腳料等一起出售給廢舊物資回收點，財務部門很難對出售的這些下腳料區分哪些是研發過程中產生的，只好一并將這些廢舊物資的收入歸入其他業務的收入，研發費用最終無法得到沖減。

（二）辦公室（或人事部門）與財務部門之間在合作過程中存在的問題

1.人員考勤工作管理不細致、不到位，沒有對某項研發項目單獨統計考勤，導致財務部門無法核算某研發項目的人員工資部分[4]。

2.即使有對某研發項目單獨統計研發人員的工時，但對于非專職研發人員（即從事研發又同時從事產品設計等其他工作）對某一研發項目的實際工時的確認存在一定的模糊性，財務部門在統計此類人員的工資工時往往可能就會出現偏差

3.企業兼職研發人員的考勤及下發聘書時間不明確，致使兼職人員的研發工資歸集出現問題。

（三）營銷部門與財務部門存在問題

1.營銷部門的工作特點決定了其在營銷過程中可能會做出一些不符合財務規范的舉措，在開具相關發票時，為了討好顧客，商品名稱未按高新產品真實名稱來開，或僅在規格欄中注明高新產品的代碼，而明細賬中又使用通用名，這就會導財務部門很難確定兩者是否一致，以及難以鑒別某一產品的銷售收入是否屬高新收入等。

2.某些集團性企業的子公司為了其企業形象，可能會使用集團公司或集團內核心公司的商標，對此類產品的收入，在申報高新技術企業時是否可以確認為該子公司的高新技術產品收入，目前還是存在異議的。另外，企業受托為其他企業生產同類別產品，但原材料屬于自行采購，原則上不屬于企業受托加工，雖然這些收入全額確定沒有問題，但是無法確認是否屬于高薪收入，對于這類問題，營銷部門也應當事先與財務部門做好溝通。

二、中小型科技企業在高企申報過程中存在的財務核算方面的問題

除了上述因部門之間溝通不暢而存在的問題，中小型科技企業還可能會因為財務制度的要求不夠規范和嚴謹，導致在高企申報過程中還會存在以下幾個方面的問題：

（一）對銷售收入因為確認時點的不規范導致已經確認的收入不準確

財務部門對收入的確認往往盡可能簡化處理，比如在他們會以開具發票的時點為確認會計收入的時點。但在實際業務中，有的屬于在預收款時就被要求開發票，有的明明貨物已經發出，風險報酬已經轉移，但發票卻遲遲未開，也即賬面上確認收入的時間不符合相關規定，有可能被會被調整收入的金額。

（二）對研發費用的核算不夠細致，沒有進行單獨核算和專賬管理

有些中小型科技企業的財務部門將研發費用支出與其他費用支出混在一起核算，難以區分，未單獨設置研發費用，也沒有進行相應研發項目的費用歸集。

（三）不能正確區分對項目研發與生產銷售

有些企業因為規模或成本問題，沒有明確設置研發部門，使得對新產品的試制和研發無法區分，企業投入的材料等直接領用到生產一線，這些費用是否屬研發費用無法界定。

三、對高企申報中存在的上述問題的應對策略

為解決上述高企申報過程中存在的種種問題，就需要企業不斷優化管理模式，完善內控制度，充分發揮財務部門在這一過程中的紐帶和串聯作用，通過對各項規章制度的完善，并提高執行能力，合理劃分財務與其他職能部門的職責范圍，細化和優化財務部門自身賬務處理方式，從而使企業走上良性發展的軌道。

（一）強化部門之間的溝通與協調

1.在項目立項之初，由項目相關部門組成項目立項小組，由財務部牽頭對項目參與人員、預計使用的研發設備、項目立項周期、項目所用資金等進行合理的預算。

2.針對研發人員的特點，制定相應的考勤和財務管理制度，對每一研發人員在某一研發項目上的研發工時進行更加合理細化的統計，在報送薪酬的同時報送考勤記錄。

3.研發人員尤其是兼職人員到崗后，由辦公室（或人事部門）負責向研發部門落實其所在的研發項目，并負責及時向財務部門通知人員到崗情況等信息。

4.研發部門可以制作研發費用專用章，由研發部的負責人對相關支出從源頭上進行監督和管理，對每一筆支出在資金申請或費用報銷時，標注好具體研發項目，這樣財務既不會漏記研發費用也不會把本不屬于研發費用的支出虛列其中，真正做到不重不漏。

5.營銷部門在保證完成銷售任務的同時，耐心向客戶做好解釋溝通工作，發票的開具合理規范，發票上的產品名稱符合公司對產品的統一命名規則，不做隨意改動，這樣，財務在核算收入的時候就能夠對高新技術產品與非高新技術產品做明確區分。

（二）財務部門應當嚴格按照現有政策法規并制定適合本公司的財務核算制度進行賬務處理和核算，這些核算制度必須要能夠同時滿足高新技術企業的核算要求；企業的研發費用支出應該通過專門設立的“研發支出”科目進行核算，該科目下還可設立 “某某研發項目”做為二級科目，在二級科目下設置如下三級科目：

1.應付職工薪酬：顧名思義，該項目即常規的工資薪金及各項保險等，同樣，外聘或臨時科技人員的勞務費用也在本科目核算。

2.直接投入費用：即用作核算企業為實施研發活動而實際產生的勞務費、耗材費及試制而產生的各種費用。

3.折舊費用與長期待攤費用：用以核算專項用于某一研發項目的儀器設備以及在用建筑物等的折舊費用，以及用于歸集大修理支出等產生的長期待攤費用的攤銷等。

4.無形資產攤銷費用：該三級科目用于核算研發活動中無形資產的攤銷費用部分。

5.委托外部研究開發費用：該科目用以核算企業委托外其他科研機構或可科研人員進行本企業鎖所需研究活動二產生的費用。

6.其他費用：該項目核算與研發活動直接相關，且除上述5種費用之外的其他費用，一般情況下，該項費用不能超過總研發費用的20%。

（三）嚴格高新技術企業收入會計核算規范

準高新技術企業應按照相關法律法規，區分并確認高新收入和非高新收入，將不同產品分別核算并結轉成本，以符合準確核算高新技術產品收入和成本的要求。同時高新技術企業應該遵循“謹慎性原則”并參照相關法律法規規范管理和準確核算，并由具有資質的機構進行專項審計或鑒證，在享受稅收優惠的同時，最大限度的減少企業稅務風險。

四、總結

在高新技術企業申報過程中，對企業的賬務處理和核算提出了很高的要求，高新收入和非高新收入的劃分是否準確，費用的歸集是否合理，各項財務指標是達到了高新技術企業的要求等，都對企業能否申報成為高新技術企業起到了很核心的作用，只有財務部門在高企申報過程中的主導作用得以強化，對發生的相關業務從流程和制度上進行規范，財務部門的賬務處理才會相應的得到規范，才能使高新技術企業認定順利通過，并可持續長遠地享受高新技術企業審定后帶來的稅收優惠等一系列政策，使企業與社會得到雙贏。

參考文獻：

[1]季曉露.財務在申報高新技術企業過程中的關鍵作用[J].財經界（學術版），2013，11：199-200.

[2]侯國玲.淺談財務工作在高新技術企業認證過程中的作用[J].財會學習，2012，3：30-31.

[3]邱寧.高新企業認定財務工作關鍵點探討[J].中國總會計師，2017，02：92-93.

[4]段衛東.高新技術企業申報評審認定政策之問題初探[J].科技視界，2013，28：304-304.

（作者單位：青島黃島發展（集團）有限公司）