公立醫院內部控制建設初探

董炳為

摘要：公立醫院如何履行好社會服務性職能一直是全國人民關心的問題，在今年的全國兩會上，醫療體制改革又成為全國人大代表和公眾熱議的話題之一。在醫改不斷深化的大趨勢下，之前稍顯簡單的醫院管理制度，尤其是內部控制，已滿足不了公立醫院發展的要求。而《行政事業單位內部控制規范（試行）》和新《醫院財務制度》的相繼發布，使公立醫院內部控制制度更加趨于完善。但是，目前我國公立醫院的內部控制還存在很多問題，加強內部控制度建設不能松懈。本文主要通過對公立醫院內部控制建設現狀的分析，探討其內部控制建設存在的問題及對策。

關鍵詞：公立醫院 內部控制 建設

在全國偌大的醫療衛生行業系統統中，公立醫院作為其中的主導者，承擔著大部分醫療衛生服務工作，要保障其能夠健康平穩地運行，為公眾提供更優質的服務，建設和完善內部控制是重中之重。眾所周知，在企業中內部控制作為管理機制中不可缺少的一部分發揮著不可替代的作用，直接影響著企業內部各項經營管理活動。隨著內部控制在企業管理中發揮的作用日漸突出，公立醫院也在積極地探討構筑內部控制體系建設。近年來，國家各項文件的相繼發布，進一步推動了公立醫院內部控制建設。

一、公立醫院內部控制建設現狀分析

（一）施行《行政事業單位內部控制規范（試行）》，公立醫院內部控制方法亟待再創新

自2014年1月1日開始施行《行政事業單位內部控制規范（試行）》后，很多公立醫院制定出了適合自身特點的內部控制制度。但就目前的情況來看，現在大多數公立醫院其內部控制方法設計不合理、執行不到位，內部控制形同虛設。除此之外，在編制內部控制報告的過程中，公立醫院就是在對行政事業單位內部控制規范的照搬照抄，基本上沒有結合自身的特點進行分析，沒有能夠編制出符合其不同于一般行政事業單位特點的內部控制制度。對此，公立醫院應該要求其員工學習《行政事業單位內部控制規范》，充分結合內控規范的要求和公立醫院特點，建設適合自身發展的內部控制體系。比如在互聯網時代，公立醫院可以進一步結合互聯網，實現內部信息資源的共享，加強內部控制的監督。

（二）新《醫院財務制度》下公立醫院成本控制難度增大

成本控制作為公立醫院內部控制體系中的一個分支，兩者相互促進、相互影響。在公立醫院內部控制建設完善的過程中，成本控制也得到了完善，而醫院財務制度下，成本控制的難度增大，也會影響其內部控制的建設。2012年正式施行的《醫院財務制度》較之前的財務制度對醫院財務的方方面面做了更細化的規定，特別是在成本核算與控制方面。新的《醫院財務制度》中專門新增了“成本管理”這一章，進一步對成本控制的每一個細節之處做了比之前更加精細的解釋與要求，這使得成本控制的步驟變得更復雜，進而使得加強公立醫院內部控制建設變得難上加難。公立醫院想要搞好成本控制和成本核算工作，要做到幾點：第一，醫院要不斷地熟悉與準確領會新《醫院財務制度》，做到能夠正確地應用；第二，成本控制涉及方方面面，醫院要協調各部門參與成本控制工作。只有做好這些，公立醫院內部控制建設才會加快，滿足社會公眾的需求。

二、公立醫院內部控制建設存在的問題及對策

（一）內部控制意識薄弱，增強意識是開始

從目前公立醫院內部控制的大環境來看，其相關人員還沒有深刻認識到內部控制的重要性，從醫院的管理層到每一個科室的管理者都對內部控制的認識不足，這才是公立醫院內部控制薄弱的直接原因，至今醫院在加強內部控制方面所做的努力都是間接地提醒相關人員增強內部控制意識，其實這一點點的作用完全滿足不了公立醫院內部控制建設的需要。只有真正指明相關人員必須增強內部控制的意識，公立醫院內部控制建設才會更順利，具體來說，醫院應該做好以下兩點：第一，從公立醫院的管理層到其內部的每一個基層員工都要轉變對內部控制的意識，深刻認識到內部控制絕不僅僅是稽核、審計和會計部門的事情，還關系到公立醫院內部的各個部門，每一個員工深刻認識到內部控制是公立醫院加強內部控制的開始；第二，樂于接受公眾的監督，社會大眾作為公立醫院服務的主體，較公立醫院的管理者更迫切地希望其內部控制可以建設好，使自身的利益最大化，享受到醫院全方位的服務。

（二）會計信息失真，確保會計信息真實、準確是基礎

會計信息失真主要是公立醫院內部控制不完善所導致的，從這一點來看，加強公立醫院內部控制建設迫在眉睫。加強公立醫院內部控制建設，從而確保會計信息真實、準確是對一個公立醫院最基本的要求，具體要做到以下兩點：第一，明確各部門職能，建立部門責任制，由于公立醫院自身具有的特點，經常會出現各部門職能相互交叉的現象，不但提高了其工作量，還會影響會計信息的準確性；第二，完善權責分離機制，加強內部監督，建立權責分離是確保會計信息真實準確最關鍵的措施，而加強內部監督是確保會計信息真實準確的基本保障，比如公立醫院的藥品采購和藥品管理部門要相互分離。

（三）內部控制不規范，建立合理完善的內部控制管理機制是關鍵

1.財務資產

社會公眾選擇就醫的醫院首先考慮的是其醫資力量，其次就是其醫療設備。因此，醫院的機械設備是社會公眾最關注的方面之一，但當前我國公立醫院的財務資產控制較薄弱。財務資產作為公立醫院內部控制的重要組成部分，為了防止其不必要的減值，公立醫院必須要建立合理的內部控制機制。通過一些數據的統計，不難發現目前公立醫院的采購具有一定的盲目性，從來不組織有關人員對各科室申請采購的機械設備進行核實，只要申請就批準的現象在大部分醫院中都存在。財務資產的控制薄弱，歸結原因還是內部控制建設不完善，所以加強內部控制才是根本。但只要公立醫院在財務資產采購的時候有嚴格的申請要求、細致的審核制度，就會加強財務資產控制，從而促進內部控制建設。

2.收入

近年來，“看病貴、看病難”的問題在社會公眾持續關注下，熱度不斷上升。對這一問題推波助瀾的就是公立醫院濫收費的問題嚴重。目前公立醫院在票據管理、退費、藥價等環節的管理薄弱，一方面在于現代人的觀念意識沒有徹底改變，地下交易層出不窮；另外一方面就是公立醫院自身內部控制不完善，沒有健全票據管理機制和價格管理機制。就這個問題，醫院要做的是加快建設內部控制，國家要加強這方面的法律建設，維護公立醫院的形象，更要維護社會公眾的利益。

3.費用支出

費用支出的失控，使本身微利的公立醫院潛在損失進一步加大，國有資產大量的流失。其主要表現為各項費用支出管理不完善，比如某些公立醫院為了提高自己的經濟收入，允許部門負責人在一定范圍內預支一些業務費用，這種預支出去的費用得不到監督，造成該種做法不但搞不活公立醫院的經濟，反而會給投機取巧的人鉆空子，造成醫院的費用支出加大。

（四）評價、監督機制不完善，加強醫院干部評價、監督最重要

在目前我國醫療機構內部控制制度的內部監督和內部評價沒有完全建好的大背景下，很多公立醫院的監督與評價都只是表面上的工作，實際意義并沒有我們想象中大。在這方面，公立醫院首先要做好對干部級人員的評價與監督工作，給基層醫護人員做好一個示范，加強這種正面的示范工作才能調動基層醫護人員的積極性。然而，當前的少數醫院在考核評價一些主任醫師時，對全面綜合指標不怎么關注，只看短期內表面上出的“成績”，這種做法不但會讓基層醫護人員感到不公平，激發不出其內在的潛力，更好地投入到工作當中，直接阻礙了醫院自身內部控制建設的工作，從而影響到公立醫院各部分工作的方方面面。改善這一點，公立醫院在考核、評價業績時，應該建立一個公平、公正的內部評價、監督機制，盡可能讓基層醫院人員參與，甚至可以讓社會大眾參與其中。

三、結語

綜合上述分析，在醫療體制改革勢在必行的情況下，公立醫院只有建設好內部控制，才能順應醫改的局勢。規范和加強公立醫院的內部控制建設，不僅可以提高醫院財務管理的水平，而且還能夠增強醫院的風險防范能力。除此之外，有效地建設公立醫院內部控制，還能夠推進廉政建設，維護公眾利益。但是，這些內部控制的優點在目前并沒有完全體現出來，我國公立醫院的內部控制還沒有達到成熟期。因此，其還是需要不斷地進行改進，在建設中完善自身，解決好與公立醫院會計部門和各個部門科室的協調工作，合理地控制財務資產、收入及費用支出。

（作者單位：青島大學附屬醫院）