完善我國中小企業內部控制制度的探究

陳人杰

【摘要】當前，我國內部控制相關的法律法規及相關政策一般都是針對大型企業，而針對中小型企業的法律法規較少。并且現有文獻的研究絕大多數研究的是大型企業、尤其是上市公司。因此，本文以中小企業的內部控制為出發點，首先介紹中小企業的概念和特點，其次引出中小企業內部控制的現狀，接著分析導致中小企業內部控制缺陷的原因以及實施內部控制的必要性，最后提出一些應對內部控制不力的措施，希望能夠完善企業內部控制治理，促進我國中小企業更好地發展。

【關鍵詞】中小企業；內部控制；框架體系

【中圖分類號】F275；F276.3

近幾年來，資本市場上企業財務造假的事件層出不窮，先有日本東芝從2008年開始持續財務造假，到2015年被揭露出來，一共虛增了1 518億日元，再有英國的TESCO集團涉嫌虛增2.5億英鎊的利潤，然后還有國內在香港上市的漢能薄膜涉嫌財務造假被香港證監會勒令停牌以及在創業板上市的欣泰電氣由于在IPO時涉嫌虛假記載財務數據被中國證監會要求退市。以上種種造假行為無不表明了這些上市公司的內部控制形同虛設，根本無法防范企業的經營和財務風險。上市公司既然如此，那么占我國所有企業比重超過九成的中小企業的內部控制問題不得不被重視。因此，筆者認為很有必要對中小企業的內部控制問題進行探討研究，并提出一些有建設性的建議。

一、中小企業的界定及特點

中小企業是相對于大型企業來說的，一般是指經營規模為中等及以下的企業。由于國家正大力扶持中小企業的發展，因此，與大型企業相比，中小企業有著其獨特的特點。

（一）數量很多且分布較為廣泛

根據統計，截止到2016年，我國的中小企業有數千萬家，占企業總數的99%。此外，中小企業分布在我國全國各個地區，其涉及的行業也是多種多樣。

（二）生存壽命較短，變動頻繁

“適者生存”這句話在資本市場中同樣適用，大部分中小企業的生存期并不長，原因在于其與大型企業相比缺乏足夠的競爭力，并且存在融資難和融資成本高等特點。同時，又因為其規模小經營靈活，很容易轉換經營范圍，所以變動較為頻繁。

（三）所有權與經營權高度統一

一般來說，中小型企業的所有者一般也是經營者，原因是規模不大，需要處理的事務并不多，企業的管理決策一般由所有者說了算。這種治理結構一方面可以減少由于信息不對稱和代理問題導致的隱性成本，另一方面也會降低決策的有用性，常常導致企業做出錯誤決策。

二、我國中小企業內部控制現狀

（一）管理層內部控制意識較差，崗位職責不明確

一般來說，我國中小企業的管理者學歷一般不高，也缺乏在大型企業就職的良好經歷。這樣的管理者通常更多地采取直接觀察或者通過自身的直接控制來考慮企業經營的最終結果，而忽視使用現代化的管理技能和方法來管理企業以及提高企業的利潤水平。根據相關報道和已有的文獻研究以及筆者在中小企業中的實習經歷發現，雖然絕大部分中小企業管理者都會制定相關的內部控制制度，但是其下屬各部門經理和職工甚至管理者自身很少具備內部控制意識，更別說真正的去執行企業內部控制制度。例如，有的企業為了提高企業的經營和處理事務的效率讓出納一個人負責日常收付款以及現金日記賬的登記，還有讓采購人員負責企業的采購業務和詢價，甚至生產部門在領用材料時根本不登記或者事后再登記。

（二）企業內部晉升和激勵制度不完善

一方面，大部分中小企業對部門負責人沒有完善激勵和約束機制，當企業因管理者決策失誤產生損失時，這些損失基本上都是由企業“買單”，當企業因管理者行為獲取超額收益時，相關負責人很少受到獎勵。由于企業所有者的利己行為，這些管理者很可能會通過職權做出一些傷害企業的事情，例如侵吞企業的資產或者收受賄賂來滿足自己的欲望，這就導致某些企業管理者更加不重視企業的內部控制建設。另一方面，中小企業在內部晉升方面的晉升機制也不完善，沒有統一的員工任用、培訓以及考核機制。

（三）財務人員的專業素養較低

中小企業尤其是小企業招聘的財務人員一般學歷不高，整體的專業素質較差。再加上很多地區的繼續教育不過是走走形式，財務人員對最新會計準則的把握和運用較差。這就導致了中小企業的賬務處理較為混亂，相當一部分都不符合法律法規的處理。例如，好多中小企業并沒有任用專門的人員來管理企業的財務檔案，甚至還有一些沒有權限接觸這些檔案的人也能隨意查閱。

（四）內部控制部門形同虛設，甚至沒有獨立內部控制部門

獨立的內部審計部門是實施內部控制的關鍵，他不僅可以提高中小企業的管理水平，還可以改善企業經營績效。然而，根據研究調查發現，絕大多數中小企業都沒有獨立的內審部門，就算是有，也沒有發揮出應有的作用。并且，內審部門的職員大多來自于財務部門，這些職員很少經過專門的培訓，也缺乏專業的素養，形同虛設。

三、目前中小企業內部控制存在問題的原因分析

（一）外部環境對中小企業內部控制的影響

首先，不同于大企業，中小企業一般來說在企業規模、資金、管理水平以及組織框架方面都與大型企業有著難以彌補的差距。因此，大部分中小企業沒有實力建立符合本企業情況的內部控制機制，多半是對大企業的內部控制制度照搬照抄，整個借鑒過來作為己用。這樣做的后果便是，企業各部門之間的內部控制制度效果不盡人意。第二，一直以來，我國中小企業管理者把內部控制作為一項內部事務，由企業經營管理者來制定，然而，我國絕大多數中小企業的管理方式還是家族式管理，這必然會導致我國中小企業內部控制的缺陷。

（二）成本效益原則的約束

當企業打算實施內部控制制度的時候，有一個問題他們必須要考慮：如何在實施內部控制或者實施多大程度的內部控制之后增加的企業收益和實施內部控制所需要的成本之間進行權衡。如果企業實施內部控制之后，獲取的利益大于支出，那么這項內部控制措施便是可行的。中小企業的管理者還需要決定到底要實施多少控制的措施，因為控制措施越多，就需要更多的人員和崗位，企業的成本必然要增加。進一步來說，過于復雜的內部控制制度也會降低企業日常運行的效率，同時也會增加企業的成本。而過于簡單的內部控制措施也不利于防范企業的管理漏洞和經營風險。因此，中小企業在實施某項內部控制措施的時候必然要權衡成本和收益。

（三）制度時效性的局限

從所周知，內部控制所控制的企業日常經營活動基本上都是針對企業的日常事項，期望來降低中小企業日常生產活動中的風險和提高企業的經營效率和效果。然而，當企業遇到某些突發情形，例如資產重組、企業并購以及改變企業的業務結構的時候，常規的內部控制措施便顯得無能為力。

（四）沒有建立中小企業內部控制相關理論體系

雖然我國資本市場已經進一步趨向于完善，但是目前來看其運行機制和相關法規并不健全，政府各部門在制定內部控制框架和相關法律規范過程中缺乏協調，以致于無法形成統一的法律法規體系。并且很多的法律法規都是為大型企業服務的，鮮有為中小型企業服務的法律法規，這就造成對中小企業內部控制的研究缺乏系統性，無法形成一個有效的內部控制規范框架體系。

（五）沒有形成良好的企業文化

根據現有的統計調查發現，絕大多數企業并沒有形成自己的企業文化體系，也沒有采取措施加強對企業文化的建設，更有甚者，有些企業覺得企業文化對于企業的發展毫無用處。而這樣的問題基本上都出現在中小企業之間。一方面，良好的企業文化可以影響和制約著企業員工的行為，還可以促進企業的健康發展，甚至做大做強。另一方面，良好的企業文化也會減少企業的違法犯罪行為，例如偷稅漏稅，財務造假等。例如華為公司的企業文化便是“狼性文化”，這種文化的建立不僅有利于企業的發展，還有利于促進行業的發展，也有利于社會穩定。

（六）組織架構設置不合理，變動頻繁

根據相關文獻的研究，我國的中小企業的內部組織架構設置的相當不合理，原因在于大部分中小企業著重于建立上下級管理部門的縱向管理機制而忽視不同部門間橫向的協調和溝通。這種情況下必然會使得各職能部門之間缺乏足夠的交流和溝通，從而導致部門橫向之間互相監督能力的下降。此外，很多中小企業的組織結構變動很頻繁，不同部門和崗位的職責和權限也相應的隨之而改變。

四、中小企業建立健全內控制度的必要性

（一）有效的內部控制制度有利于促進我國國民經濟安全和穩定

由前文所述，我國中小企業在所有企業中占比超過99%，對我國經濟發展的貢獻也非常大。大部分中小企業一般都是些生產生活用品、食品行業或者是一些輕工業，這些行業都涉及普通大眾的日常生活。因此，如果這些中小企業的經營出現問題，便會導致物價上漲，對我國民眾的生活產生影響，也將危及我國整體的國民經濟，并且不利于社會穩定。

（二）建立健全內部控制制度是中小企業長遠發展的必然選擇

沒有一家中小企業不想做大做強，爭取早日在A股或者H股甚至國外上市，成為行業中的龍頭企業。因此，我國中小企業若是想要取得長遠發展，擴大規模和實現股東財富最大化的目標，就必須要建立健全內部控制制度。一方面，良好的內部控制制度可以提高企業經營績效和管理者管理企業的水平，另一方面還能提升中小企業的綜合實力。

（三）健全的企業內部控制制度保證我國的財政收支

雖然中小企業的應納稅額與大型企業相比差距很大，但是由于其龐大的數量，因此其應納稅總額也不容小覷。又由于我國中小企業內部控制制度的長期不完善，企業的偷稅漏稅行為時有發生，因此稅務部門不能有效核查和監督其應納稅額和納稅情況。這將會減少我國財政收支，不利于國家的稅收安全和實現國家職能，也不利于基礎實施的完善和和諧社會的建立。

五、完善我國中小企業內部控制的對策建議

（一）努力適應外部環境，提高競爭力

對于外部的不利環境，我國的中小企業不能坐以待斃，應該努力去適應它。首先，要建立自己的內部控制體系，而不能一味地借鑒其他企業，第二，避免家族式管理企業，不能任人唯親，可以聘用職業經理人管理企業，在用人方面公平公正，招聘優秀的管理人才來管理企業。

（二）權衡好企業的成本與收益

雖然準確的確定實施每一步內部控制的成本與收益相當困難，但是企業應該采取相關措施做到大體上心中有數。尤其是對企業實施多大程度的內部控制以及實施內部控制之后的成本要進行權衡，做出最優選擇，同時在考慮是否要實施某項控制的時候還要具體問題具體分析。

（三）建立中小企業內部控制框架體系

第一，實施財務負責人負責制，大部分企業的財務負責人一般是財務總監或者是分管財務的副總經理，由于財務總監負責整個企業的會計系統的運營，擁有對各項重大交易的審核權，在下屬財務人員的任用方面擁有絕對的權利，因此，必須要實施財務負責人負責制。第二，有條件的企業可以成立審計委員會，一般來說只有大型企業才有審計委員會，但是中小企業也可以建立以財務部門、審計部門以及稽核部門為主的審計委員會。以“查”與“防”想結合，查處企業經營管理中的問題，防范企業風險。

（四）建立良好的組織結構

由于中小企業在剛成立的時候組織結構比較簡單，所以當這些中小企業規模的擴大以及外部環境的有利和不利變化時，企業的組織結構也需要相應不斷地進行調整以適應形勢的發展。中小企業要以自身為出發點，重新建立組織架構，優化各職能部門之間的聯系，以提高企業各職能部門之間的運行效率。此外，還需要對每一職位進行不相容職務分離，以防范企業內部風險。

（五）加強企業文化建設

企業文化對一家企業的重要性不言而喻，尤其是那些想要做大做強的企業更要建立良好的企業文化。企業文化的核心是人，內部控制針對的也是人，良好的企業文化不僅可以提高員工工作效率、促進員工積極向上，還可以激勵員工為企業努力工作、增加公司凝聚力。在某種程度上還可以幫助企業樹立良好的公眾形象，提高企業的競爭力。只有當企業構建了良好的企業文化時，企業人員才可能更好地執行內部控制手段，內部控制才能被有效的執行，才能更好地防范企業的經營風險。

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