新會計準則對企業合并財務報表編制的影響及建議

摘 要：伴隨著改革開放的進程，我國在市場規模、信息技術、金融環境等方面得到跨越式發展，使得企業之間業務往來和重新組合日益頻繁，企業合并的方法和形式也日益復雜。新會計準則下，許多具體財務事項隨著企業的發展做出了很大調整。本文對新會計準則下企業合并財務報表編制變化進行詳細闡述，并對編制合并財務報表提出一些有益建議，對企業長遠發展有所裨益。

關鍵詞：會計準則；合并；財務報表

DOI：10.16640/j.cnki.37-1222/t.2017.13.227

1 引言

隨著我國改革開放的力度越來越大，我國的經濟實力也越來越強。與國外企業的合作發展，促進了我國經濟市場環境和制度的國際化演變。其中最明顯的變化就是促進了企業之間的合并以及企業集團模式的形成，這對于企業財務報表編制來說是一個巨大的挑戰。企業合并財務報表編制的復雜程度之高，成為企業財務人員在處理企業財務事務中很難翻越的一座大山。

隨著經濟全球化和國際資本流動性增強，我國企業的合并不僅僅局限于國內，在國際上也有一定合并出現。從我國企業合并實際情況和我國財政部頒發新的《企業會計準則》來看，我國企業合并情況隨著國際經濟環境變化，也發生了很大變化。本文在此背景下，在新會計準則下，對企業合并財務報表編制進行了探討。為企業今后跨越式發展提供堅實基礎。

2 新會計準則下合并財務報表編制的變化

企業所有者、債權人等了解企業財務狀況和經營成果主要是通過企業所編制的財務報表。在新會計準則下，企業合并財務報表編制的變化主要體現在以下幾個方面：

2.1 新會計準則下合并財務報表編制范圍的變化

在財政部頒布的《新會計準則》下，企業合并范圍變化幅度之大，不僅對財務報表編制人員的專業技能提出了更高的要求，而且其本身存在的一些困惑、問題及其影響亦需要財務報表編制人員認真思考、應對和化解。合并范圍變化存在的問題及影響主要有：（a）復雜持股合并問題。新的會計準則并沒有具體闡述子公司擁有比例的核算準則，根據相關會計核算方法，可以選擇乘法或者加法核算原則，但是它們之間不同的核算方法處理后得出不同的結果。會造成合并財務信息的不確定性，從而影響財務報表編制的準確性和完整性。（b）實質控制判斷問題。新會計準則中對合并范圍控制進行了具體說明，合并范圍以控制為原則進行判定。但是新的會計準則并沒有闡明實質控制的判斷尺度，而這對財務報表編制的準確性可能產生很大影響。（c）暫時性控制問題。新會計準則對暫時性控制問題及相關控制時間的具體劃分的闡述并不具體、全面，這在實際操作過程中亦可能產生較多問題。

總之，合并范圍變化存在的上述問題，可能導致在編制合并財務報表時具有進行利潤操作的空間，對使用財務報表的人準確判斷企業經營狀況產生不利影響。

2.2 合并財務報表編制內容的變化

在新會計準則中取消了比例合并法。這主要是由于按照合同約定規則來說，在新會計準則下，受兩方或多方控制的合營企業不符合合并報表關于控制的定義。因此這種情況不適合按合并財務報表相關準則進行處理。在編制合并財務報表過程中應該防范合并范圍變化下會計造假和變更行為，控制財務報表信息準確性。

2.3 新會計準則下合并財務報表編制方法的變化

在新會計準則下，企業合并財務報表調整主要體現在以下幾個方面：（a）會計政策的調整。在沒有特殊的情況下，子公司納入母公司后的會計政策相同時不需要調整，但是在特殊情況下需要做相應的調整。（b）對于子公司來說，如果是在非同一控制下并入公司，需要將個別報表調整為按照公允價值的形式反映出來。比如說固定資產、無形資產等。（c）在新會計準則下，企業凈資產組成發生了很大改變。以前的財務狀況、資產運營等評價標準發生了許多改變，導致相應的參考指標也隨之變化。這就會造成按照原來的評價體系進行財務報表編制，不能全面、系統地反映企業真實的經營成果。

3 對改善合并財務報表編制的建議

在新會計準則下，企業需要適應新會計準則所作的調整和規定，這樣在編制財務報表時才不會出紕漏。針對在新會計準則環境下，結合企業的實際情況，提出一些合理的建議：

3.1 在新會計準則下，應進一步加強對虧損子公司合并的全面考察

在新會計準則下，子公司在以后會計期間所實現的盈利，除了彌補少數股東利益外，其余全部歸入母公司所有者權益。新會計準則進一步規定了子公司超額虧損全部合并，這樣就避免了采用非法操作手段規避虧損。所以必須對子公司財務和經營能力進行全面考察，綜合考慮企業的全面情況，做出有益于企業的決定。

3.2 在新會計準則下，應重視企業合并會計方法的選擇

在新會計準則中，對權益結合法和購買法具體運用沒有進行詳細的說明。那么對于企業合并來說，就必須認真對這兩種合并方法進行權衡和選擇。這要求在編制財務報表時要區別對待。對企業經營活動過程中產生的會計事項，進行準確和全面地分析，避免給企業造成不必要的損失。

3.3 提高相關會計人員的專業綜合素質

在新會計準則下，企業會計人員的專業知識水平和素質直接影響著企業財務相關工作的質量和水平。提高企業會計人員專業素質對于合并財務報表編制意義重大，企業可以從以下幾方面考慮：（a）加大對企業會計人員遵法守規教育的力度，正向激勵企業會計人員能夠忠實履行職責，做到不違反會計相關的法律和法規。（b）制定符合企業實際的相關職業道德準則，明確企業會計人員應當堅持的職業操守。（c）制定符合企業實際的內部監督管理制度，形成對會計人員業績考核的完整體系，做到獎罰分明。努力在企業內部形成一個價值趨向和利益趨向正向發展的良性循環機制。助力企業的健康發展。

4 結束語

伴隨著經濟全球化、一體化，在新會計準則背景下，企業與企業經濟業務往來越來越頻繁，企業之間合并財務報表成為常態業務，這對企業財務報表編制產生了重大影響。企業財務人員在編制財務報表時要認真對待每一個會計分錄的填制。為企業合并財務報表編制提供良好的環境，這樣有助于企業在市場經濟中越做越強。

參考文獻：

[1]楊有紅，尹雪.我國合并財務報表合并范圍問題研究[J].商業會計，2013.

作者簡介：韓霄（1988-），女，寧夏銀川人，會計師，主要從事企業財務管理等方面的工作。