淺析“營(yíng)改增”對(duì)公路工程造價(jià)的影響

田康

摘 要：近年的稅費(fèi)改革中，“營(yíng)改增”是一項(xiàng)重大的改變，引起了廣泛的關(guān)注，成為稅費(fèi)征收的新制度，取得了較好的稅制利潤(rùn)。本文分析了“營(yíng)改增”稅制給公路的工程造價(jià)帶來(lái)的影響，具體闡述“營(yíng)改增”的概念，并詳細(xì)分析改革后的計(jì)稅方式的變化及其對(duì)公路工程造價(jià)的影響，在稅制改革初期，施工企業(yè)的工程成本也有相應(yīng)的變化，對(duì)此提出了幾點(diǎn)建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；公路；工程造價(jià)；影響

DOI：10.16640/j.cnki.37-1222/t.2017.13.115

1 “營(yíng)改增”對(duì)公路工程造價(jià)計(jì)價(jià)的影響

1.1 改革前計(jì)價(jià)方法

稅收制度改革前，納稅額=總營(yíng)業(yè)額（含稅）×稅率（3%）。建筑以及安裝工程的總費(fèi)用包含各種消費(fèi)（間接和直接費(fèi)）、利潤(rùn)和稅金，其中消費(fèi)里含有工程費(fèi)、規(guī)費(fèi)和管理費(fèi)，其中的很多費(fèi)用，比如材料費(fèi)、管理費(fèi)等都包含已繳過(guò)的進(jìn)項(xiàng)稅額。稅額以消費(fèi)加上利潤(rùn)的和為基數(shù)，再乘以綜合稅率來(lái)計(jì)算得出，其計(jì)算基數(shù)里也包含已繳過(guò)的進(jìn)項(xiàng)稅額。綜合稅率=3%/（1-3%）。

1.2 改革后計(jì)價(jià)方法

新的稅收征繳制度，應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額（不含稅）×稅率（11%），已繳的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，不需要再次計(jì)算。工程造價(jià)=原工程造價(jià)×（1+11%），稅前工程造價(jià)由總消費(fèi)和利潤(rùn)組成，各費(fèi)用均不含已繳納過(guò)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

1.3 主要變化

對(duì)比改革前跟改革后計(jì)價(jià)方法，不難發(fā)現(xiàn)三個(gè)不同點(diǎn)。第一，應(yīng)納稅額計(jì)算基數(shù)不同。營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)總額為基數(shù)，而增值稅的基數(shù)是銷(xiāo)售額，不包含增值稅。第二，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算基數(shù)包含已繳納過(guò)的增值稅中的各項(xiàng)費(fèi)用，包括總消費(fèi)和利潤(rùn)等，而增值稅計(jì)算基數(shù)則不包含已繳納過(guò)稅的這些內(nèi)容。第三，稅改費(fèi)前稅率為3%，而改后稅率為11%。

1.4 改革后，除稅計(jì)算方法

人工一般沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額，人工除稅沒(méi)有變化。除此之外，除稅還有材料、設(shè)備。材料的費(fèi)用里面包含材料購(gòu)買(mǎi)材料的費(fèi)用、運(yùn)輸材料的費(fèi)用（包含其中的損耗費(fèi)）、之后保管的費(fèi)用也包含在內(nèi)（所有這些費(fèi)用都是按照相應(yīng)的稅率除稅）。材料單價(jià)=[（材料購(gòu)買(mǎi)價(jià)+運(yùn)輸費(fèi)）×（1+運(yùn)輸耗損率）]×（1+購(gòu)買(mǎi)保管費(fèi)率）。

2 改革后造價(jià)變化情況

2.1 改革后工程投資造價(jià)變化

按照上面的除稅計(jì)算方法對(duì)公路工程進(jìn)行計(jì)算。 結(jié)果表明，稅制改革后，實(shí)際繳納的稅金減少，工程項(xiàng)目的整體造價(jià)都呈下降趨勢(shì)。人工費(fèi)比重大的項(xiàng)目造價(jià)少有變化。

2.2 改革后施工成本變化

通過(guò)對(duì)五家公路施工企業(yè)的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的實(shí)際成本也有很大程度上的變化。結(jié)果顯示，改革后，因?yàn)楦鞣N因素的影響，施工成本在較短的時(shí)間內(nèi)沒(méi)有變化，有的甚至還有上升。

長(zhǎng)期看工程造價(jià)會(huì)有所降低。

2.3 原因

經(jīng)過(guò)研究，發(fā)現(xiàn)短期內(nèi)造價(jià)增加有以下幾個(gè)原因。

2.3.1 人工成本增加

改革后，公路建設(shè)成本中人工費(fèi)的稅率為11%，相比較原來(lái)的3%的稅率有所增加。勞務(wù)分包方式，而一般單位按3%上繳增值稅，只能相應(yīng)地抵扣3%，因此，施工成本有所提升。

2.3.2 未能充分抵扣

以往，施工企業(yè)對(duì)稅收的票據(jù)不重視，供應(yīng)商也不會(huì)主動(dòng)提供專(zhuān)用發(fā)票。另外，公路工程點(diǎn)多、線長(zhǎng)，某些材料供應(yīng)商比較偏遠(yuǎn)，難以取得發(fā)票。即使有專(zhuān)用的發(fā)票，但地材3%稅率也遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于施工企業(yè)11%的增值稅。一些機(jī)械使用費(fèi)，施工企業(yè)也難以取得發(fā)票。

2.3.3 項(xiàng)目管理不規(guī)范

不規(guī)范的管理也會(huì)對(duì)施工成本有所影響，這在改革后更加明顯。工程欠款拖欠的時(shí)間長(zhǎng)，甚至?xí)娱L(zhǎng)幾個(gè)月，支付比例也只能達(dá)到85%左右，大大增加了企業(yè)的成本。材料供應(yīng)管理不規(guī)范也會(huì)有所影響，供應(yīng)商不提供發(fā)票，企業(yè)無(wú)法抵扣。

2.3.4 企業(yè)管理水平低

當(dāng)前，一些企業(yè)不屬于小規(guī)模納稅人，就無(wú)法進(jìn)行抵扣。即使企業(yè)屬于一般納稅人，但工作人員在采購(gòu)商品時(shí)，憑借個(gè)人身份去購(gòu)買(mǎi)，沒(méi)有獲得相應(yīng)的發(fā)票，也不能進(jìn)行抵扣，從而使得企業(yè)稅負(fù)增加。

不同時(shí)間段抵稅繳稅，企業(yè)稅負(fù)也不同。當(dāng)期稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)下期的稅金也多，在資金周轉(zhuǎn)過(guò)程中，過(guò)多的投到稅金中，不能產(chǎn)生價(jià)值，從而使企業(yè)資金壓力加重。

3 稅費(fèi)改革后，公路造價(jià)的建議

3.1 加強(qiáng)監(jiān)督

為了適應(yīng)稅費(fèi)改革，確保公路行業(yè)的健康發(fā)展，應(yīng)加強(qiáng)公路造價(jià)方面的監(jiān)督。一，加強(qiáng)合同管理，確保合同上的條款公正合理；二，規(guī)范化工程計(jì)量支付制度，對(duì)支付期限以及支付比例做出明確規(guī)定，處罰拖欠工程款的行為；三，健全分包制度。讓合理的分包有法可依，嚴(yán)厲禁止違法分包；四，加強(qiáng)誠(chéng)信體系的建設(shè)，將相關(guān)工程單位加入誠(chéng)信體系，將他們的違規(guī)行為記入檔案。

3.2 完善崗位職責(zé)

企業(yè)應(yīng)制定科學(xué)、合理的施工方案，讓每一個(gè)部門(mén)的工程程序都有章可循，健全崗位員工職責(zé)，保證項(xiàng)目有責(zé)可追，加強(qiáng)對(duì)材料的管理和質(zhì)量的監(jiān)督，將資金最充分合理的利用，減輕企業(yè)資金負(fù)擔(dān)。同時(shí)，稅務(wù)的管理要應(yīng)加強(qiáng)，最好認(rèn)證為一般納稅人，設(shè)置稅務(wù)部門(mén)，并配置專(zhuān)業(yè)的高素質(zhì)的管理員，按照法律法規(guī)，統(tǒng)一管理提高稅額并有效利用，減輕企業(yè)壓力。

4 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，“營(yíng)改增”優(yōu)勢(shì)就在于避免重復(fù)征稅，使得社會(huì)形成良性循環(huán)，大大企業(yè)降低稅負(fù)。“營(yíng)改增”對(duì)公路工程造價(jià)也有深刻的影響。稅費(fèi)改革后，公路工程計(jì)價(jià)也有了較大變化，公路工程總體造價(jià)水平有了一定范圍的的下降。為了適應(yīng)稅費(fèi)改革，應(yīng)創(chuàng)建健康環(huán)境，用國(guó)家政策做后盾、加強(qiáng)監(jiān)督，不斷完善管理制度，從而全面提高企業(yè)管理質(zhì)量，以確保公路工程行業(yè)在稅費(fèi)改革后繼續(xù)科學(xué)、持續(xù)地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]李佳凌，謝超，張艷.論“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)的影響[J].住宅與房地產(chǎn)，2016（21）：123.

[2]姚沅，虞曉群，呂有為，黃敏.“營(yíng)改增”稅費(fèi)改革對(duì)公路工程造價(jià)的影響[J].公路，2016（07）：220-224.