探討增值稅改革對(duì)供熱公司的會(huì)計(jì)核算與稅負(fù)

薛磊 沈陽(yáng)惠涌供熱有限責(zé)任公司

探討增值稅改革對(duì)供熱公司的會(huì)計(jì)核算與稅負(fù)

薛磊 沈陽(yáng)惠涌供熱有限責(zé)任公司

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的影響下，我國(guó)的稅收制度也在隨之改革，推動(dòng)了增值稅的改革與進(jìn)步，并對(duì)各行各業(yè)的會(huì)計(jì)核算與稅負(fù)產(chǎn)生了巨大的影響。其中，供熱公司作為與人們生活和工作緊密聯(lián)系的服務(wù)性行業(yè)，對(duì)促進(jìn)我國(guó)的城市化進(jìn)程以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展都具有重要的意義和作用。因此，本文簡(jiǎn)單分析了增值稅改革的意義，隨后探討了增值稅改革對(duì)供熱公司會(huì)計(jì)核算和稅負(fù)的影響及應(yīng)對(duì)措施，希望能夠?yàn)楣峁就晟谱陨淼臅?huì)計(jì)核算與稅負(fù)提供參考意見(jiàn)。

增值稅改革 供熱公司 會(huì)計(jì)核算 稅負(fù)

前言

在我國(guó)城市化進(jìn)程中，供熱公司占據(jù)著不容忽視的地位，加之在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)下，不斷取得了較大的進(jìn)步。但由于我國(guó)許多供熱公司在其成本項(xiàng)目的分類與核算方面存在許多不足，并且具有一定的滯后性，導(dǎo)致無(wú)法反映出成本費(fèi)用的真實(shí)性，一定程度上影響著供熱公司的工作效率和工作質(zhì)量。因此，在增值稅改革的背景下，供熱公司需要結(jié)合自身的發(fā)展現(xiàn)狀以及會(huì)計(jì)核算和稅負(fù)中的實(shí)際問(wèn)題進(jìn)行改革，推動(dòng)公司財(cái)務(wù)管理順利開(kāi)展的同時(shí)，促使企業(yè)健康發(fā)展。

一、增值稅改革的意義

由于營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅，在實(shí)際的征收過(guò)程中極易出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，進(jìn)而加重了我國(guó)一些企業(yè)的負(fù)擔(dān)。因此，實(shí)行了以增值稅代替營(yíng)業(yè)稅的改革制度，可以有效避免重復(fù)征稅的弊端，提高征稅的公平性，進(jìn)而不僅有利于緩解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和稅負(fù)壓力，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益，還能不斷滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。同時(shí)，增值稅改革的實(shí)施可以促使我國(guó)一些工商業(yè)和制造業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，進(jìn)而帶動(dòng)我國(guó)外貿(mào)出口的發(fā)展[1]。其次，增值稅改革還具有重要的社會(huì)意義，它在幫助一些企業(yè)創(chuàng)造更大利潤(rùn)空間的同時(shí)，有利于為人們帶來(lái)更多優(yōu)質(zhì)的商品與服務(wù)。但增值稅改革具有雙重性的影響作用，因此，就需要我國(guó)供熱公司能夠正確面對(duì)此形勢(shì)所帶來(lái)的影響。

二、增值稅改革對(duì)供熱公司會(huì)計(jì)核算與稅負(fù)的影響

（一）增值稅改革對(duì)供熱公司會(huì)計(jì)核算的影響

1.對(duì)公司收入核算的影響

在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅制度時(shí)，企業(yè)主要是根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)類型以及實(shí)際收入狀況進(jìn)行納稅，并沒(méi)有將固定資產(chǎn)等科目的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，在進(jìn)行收入核算時(shí)，企業(yè)只需用收入減去營(yíng)業(yè)稅便可[2]。而在增值稅改革即營(yíng)改增形勢(shì)下，企業(yè)需將固定資產(chǎn)等會(huì)計(jì)科目納入應(yīng)交稅費(fèi)中，實(shí)際應(yīng)繳稅費(fèi)則是銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)的稅額差。在增值稅改革形勢(shì)下，我國(guó)明確提出了在供暖期間對(duì)供熱公司向居民個(gè)人收取的供暖費(fèi)收入免征增值稅規(guī)定，并要求供熱公司對(duì)自身收入的核算應(yīng)嚴(yán)格按照增值稅改革的規(guī)定進(jìn)行核算。其次，對(duì)生產(chǎn)一些熱力產(chǎn)品進(jìn)而向居民供暖的公司來(lái)說(shuō)，應(yīng)按照產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)和銷售狀況即公司從居民處獲取的取暖費(fèi)收入占公司總?cè)∨M(fèi)收入的比例實(shí)行免稅收比例的計(jì)算。但在增值稅的改革中，由于缺乏明確的會(huì)計(jì)核算處理標(biāo)準(zhǔn)，使得供熱公司的會(huì)計(jì)核算工作具有較大的不規(guī)范性。

2.對(duì)公司稅務(wù)管理的影響

增值稅改革的全面推行，在降低供熱公司的納稅壓力的同時(shí)，還能夠有效增加公司的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，推動(dòng)著公司根據(jù)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及國(guó)家規(guī)定等不斷完善自身的定價(jià)機(jī)制，進(jìn)而對(duì)其稅務(wù)管理會(huì)產(chǎn)生很大的影響。在增值稅改革的影響下，供熱公司為了能夠順利推進(jìn)稅務(wù)管理工作的開(kāi)展，會(huì)對(duì)內(nèi)部的稅務(wù)人員采取一系列的培訓(xùn)措施，并會(huì)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的考核力度，進(jìn)而增強(qiáng)他們的自主納稅意識(shí)，促使他們?cè)趯?shí)際的稅務(wù)工作中做好本職工作。但增值稅的改革增設(shè)了如“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額”等會(huì)計(jì)科目，一定程度上增加了供熱公司的稅務(wù)管理與核算工作的難度。

3.對(duì)公司資產(chǎn)負(fù)債表的影響

“固定資產(chǎn)”是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中一個(gè)重要的會(huì)計(jì)科目，它影響著企業(yè)的資產(chǎn)總額，而固定資產(chǎn)又是公司資產(chǎn)負(fù)債表中的重要內(nèi)容，當(dāng)實(shí)行了增值稅改革后，將會(huì)對(duì)供熱公司的資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生較大的影響。在進(jìn)行實(shí)際的核算工作時(shí)，由于資產(chǎn)負(fù)債表中包含“應(yīng)交稅費(fèi)”這一項(xiàng)，而增值稅的改革中不包含“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目，因此會(huì)使得公司資產(chǎn)負(fù)債表最終核算的結(jié)果中“應(yīng)交稅費(fèi)”的期末余額會(huì)有所減少。

4.對(duì)公司固定資產(chǎn)核算的影響

供熱公司的固定資產(chǎn)主要有公司的房屋、生產(chǎn)和運(yùn)輸設(shè)備、鍋爐設(shè)備、管網(wǎng)、電子設(shè)備等等，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，往往需要考慮固定資產(chǎn)的成本費(fèi)用、修理費(fèi)用、管理費(fèi)用和折舊費(fèi)用等。在實(shí)行增值稅改革后，對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行了改革，公司需將之納入當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中予以抵扣，而經(jīng)過(guò)購(gòu)置固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的進(jìn)行稅額將不計(jì)入固定資產(chǎn)成本項(xiàng)目中，這種改革有利于促使供熱公司會(huì)計(jì)核算工作的準(zhǔn)確性，并簡(jiǎn)化了固定資產(chǎn)方面的核算工作，使得供熱公司在后續(xù)的一些稅務(wù)工作中能夠順利進(jìn)行。在增值稅改革下，要求供熱公司即使在非生產(chǎn)時(shí)期或是遭遇季節(jié)性的停用等問(wèn)題也需要將固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)計(jì)入，一般計(jì)入“管理費(fèi)用”科目中，但不將房屋納入增值稅抵扣的范圍中。由此可見(jiàn)，增值稅改革對(duì)供熱公司的固定資產(chǎn)核算具有較大的影響。

（二）增值稅改革對(duì)供熱公司稅負(fù)的影響

1.對(duì)公司稅負(fù)的影響

在實(shí)行了增值稅改革后，供熱公司的增值稅將不會(huì)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的科目中，并且規(guī)定了可以抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額范圍，其中主要有應(yīng)用于制造固定資產(chǎn)的采購(gòu)方面、進(jìn)口的固定資產(chǎn)等。在改革背景下，對(duì)多數(shù)供熱公司實(shí)行了免征增值稅的規(guī)定，因此需將此項(xiàng)目計(jì)入不可以抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額中。由此可見(jiàn)，增值稅改革對(duì)供熱公司的稅負(fù)產(chǎn)生了很大的影響，能夠有效降低公司的稅負(fù)，進(jìn)而推動(dòng)供熱公司的發(fā)展。

2.對(duì)公司納稅人稅負(fù)的影響

在增值稅改革背景下，一般納稅人會(huì)利用增值稅發(fā)票的方式來(lái)減輕公司的稅負(fù)，這樣便可以抵扣公司的進(jìn)項(xiàng)稅額，以降低公司的稅負(fù)。由于供熱公司的本身就有的性質(zhì)，其在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的客戶不僅包括了居民家庭，還會(huì)有許多的納稅人企業(yè)，這就使得供熱公司的納稅人可以充分利用增值稅發(fā)票的形式來(lái)降低自身的稅負(fù)，當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣不斷增加時(shí)，公司納稅人所承擔(dān)的稅負(fù)就會(huì)越來(lái)越輕，進(jìn)而為公司創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，促進(jìn)公司的發(fā)展。

三、增值稅改革下供熱公司會(huì)計(jì)核算與稅負(fù)的應(yīng)對(duì)措施

（一）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度

增值稅改革一定程度上會(huì)增加供熱企業(yè)財(cái)務(wù)工作的難度，使得對(duì)公司的財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能要求不斷提高。因此，面對(duì)此種形勢(shì)，公司需要不斷加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)工作人員的培訓(xùn)力度，并逐漸完善自身的會(huì)計(jì)核算科目，對(duì)公司的會(huì)計(jì)核算和稅負(fù)工作進(jìn)行全面地調(diào)整，促使工作人員在實(shí)際的財(cái)務(wù)工作中能夠及時(shí)處理相關(guān)問(wèn)題，進(jìn)而不斷提升供熱公司的服務(wù)水平。

（二）完善公司的會(huì)計(jì)信息披露制度

供熱公司作為服務(wù)型企業(yè)，其供熱質(zhì)量直接關(guān)系著許多企業(yè)和家庭用戶的生活質(zhì)量。而其財(cái)務(wù)工作又是其發(fā)展過(guò)程中的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容。因此為提升供熱公司的服務(wù)質(zhì)量和水平，公司需要在增值稅改革背景下不斷完善自身的會(huì)計(jì)信息披露制度。首先應(yīng)明確相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以便財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員能夠及時(shí)彌補(bǔ)工作中的不足，進(jìn)而不斷完善公司會(huì)計(jì)核算和稅負(fù)的工作內(nèi)容，進(jìn)而推動(dòng)供熱公司成功轉(zhuǎn)型。其次要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算和稅負(fù)工作的監(jiān)管力度，進(jìn)而全面增強(qiáng)公司會(huì)計(jì)信息的清晰度，促使公司財(cái)務(wù)管理工作的順利開(kāi)展[4]。制度的完善能夠不斷深化增值稅改革的發(fā)展，進(jìn)而保證公司能夠滿足市場(chǎng)和所有用戶的需求。

（三）加強(qiáng)成本的控制力度，規(guī)范成本核算

供熱公司要想促進(jìn)自身的發(fā)展，就需要根據(jù)增值稅的改革現(xiàn)狀不斷加強(qiáng)公司成本的控制力度，并逐漸完善自身的成本核算。因此，首先需要根據(jù)供熱生產(chǎn)和運(yùn)行成本等對(duì)公司的成本科目進(jìn)行科學(xué)地劃分，并結(jié)合自身的發(fā)展?fàn)顩r以及供熱公司所在地區(qū)的政策等制定明確的核算標(biāo)準(zhǔn)。其次，需要制定規(guī)范的成本控制制度和內(nèi)部的控制制度以及明確的成本控制指標(biāo)，以便供熱公司的財(cái)務(wù)工作人員在明確自己職責(zé)的同時(shí)，能夠順利開(kāi)展相關(guān)的會(huì)計(jì)核算和稅負(fù)工作，進(jìn)而為供熱公司的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

四、總結(jié)

綜上所述，增值稅改革是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，對(duì)供熱公司的會(huì)計(jì)核算與稅負(fù)具有較大的影響，因此，為優(yōu)化公司的財(cái)務(wù)管理工作、促進(jìn)其進(jìn)一步發(fā)展，就需要供熱公司在實(shí)際的工作中能夠正確分析和認(rèn)識(shí)增值稅改革為自身的會(huì)計(jì)核算和稅負(fù)帶來(lái)的影響與變化，并結(jié)合其中益于公司發(fā)展的部分，不斷協(xié)調(diào)各部門之間的工作，進(jìn)而逐漸促進(jìn)自身結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，提升供熱公司服務(wù)水平的同時(shí)，不斷增強(qiáng)公司的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益。

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