企業應收賬款分析
——以青島啤酒公司為例

陳方林 福建省軍區福州第二干休所

企業應收賬款分析
——以青島啤酒公司為例

陳方林 福建省軍區福州第二干休所

從財務管理角度看，當前制約企業發展的一個重點問題就是應收賬款管理問題。伴隨著我們企業的發揮在那，也出現了諸如管理模式“滯后”、宏觀環境不佳、內控審計制度漏洞較多、沒有良好的銷售和應收賬款回收策略等問題。這些問題已經嚴重地阻礙了企業本身的發展，也對國民經濟持續、健康發展產生了不容忽視的影響。本文從概念、特點，形成應收賬款的原因等方面介紹了應收賬款的基本內容，同行介紹了國內外對應收賬款問題的研究狀況，分析了介紹了應收賬款的概念、特征、形成原因及國內外應收賬款管理的研究現狀， 分析了加強應收賬款管理對青島啤酒有限公司經營管理的意義，并在此基礎上就加強青島啤酒有限公司應收賬款做好應收賬款管理在推動青島啤酒有限公司發展過程中具有的重要意義。

應收賬款 管理 問題

緒論

隨著社會主義市場經濟體制的進一步完善，企業應收賬款管理已經越來越成為企業財務管理的核心內容，對于企業經營發展有著至關重要的作用。尤其是對于那些經營發展處于起步階段、資金保有量相對不足的普通企業而言，對應收賬款規模進行有效控制，對存量應收賬款進行有效管理，對于緩解企業運行壓力，合理安排資金使用，提高資金使用的有效性至關重要，對企業的發展壯大具有決定性意義。但目前，還沒有行程一套比較成熟的應收賬款管理理論來對企業該領域的管理實踐進行有益指導，因應收賬款管理不到位而使發展陷入困境的企業比比皆是，企業在應收賬款管理方面的經驗及有效的管理方法非常缺乏，同時還存在著一定的管理風險。如何對企業在應收賬款管理中存在突出問題加以解決，已經成為企業財務管理領域一個具有重要意義的課題。

一、應收賬款概述

（一）應收賬款的含義

按照《企業會計準則》的表述，應收賬款應指企業因銷售產品、提供服務而應該向購買產品、接受服務的企業或個人收取但尚未收取的商品貨款或服務費用。

（二）應收賬款的特征

1.應收賬款具有等價性

商品的等價交換原則要求企業對賒銷出去的商品無論它是以貨幣償還，還是以物易物，兩者在賬面價值必須等價。盡管實際上我們還應考慮資金的時間價值，但通常很少考慮應收賬款的利息，一般通過調整企業利潤使使應收賬款的賬面價值與真實價值保持一致。

2.應收賬款具有回收性

民法的財產所有權原則要求企業按等值標準在一定時期內將賒銷出去的貨款進行收回。這種回收既可以是收回貨幣資金，也可以收回等價實物，還可以是收回擔保資產或將擔保的資產變賣后所得的現金，更有甚者也有可能什么也收不回，而僅僅作為一種債權進行回收。

3.應收賬款具有風險性

應收賬款是債權人在未來一定時期內向債務人索取貨款的一種債權，債權人及債務人都存在著在未來蒙受意外損失的可能性，對債權的一方來說存在三種風險：一是因債務人不守信用或缺乏資金而無力償還應收賬款的風險；二是因通貨膨脹使債權人資產貶值的風險，三是因利率上升導致證券市場價格下跌從而導致擔保資產貶值的風險。

（三）形成應收賬款的原因

1.商業競爭

商業競爭是產生應收賬款的主要原因。“在社會主義市場經濟條件下,存在著激烈的商業競爭。競爭機制的作用迫使企業以各種手段擴大銷售,實現利潤增長,除了依靠產品質量、價格、售后服務、廣告等手段之外,賒銷也是一種擴大銷售的手段之一。對于同等的產品價格、類似的質量水平,一樣的質量服務,實行賒銷的產品或商品的賒銷額將大于現金銷售的產品或商品的銷售額,這是因為顧客將從賒銷中得到好處。出于擴大銷售的競爭需要,企業不得不以賒銷或其他優惠方式招攬顧客,于是產生了應收賬款。”由競爭引起的應收賬款是一種商業信用。商品與勞務的賒銷、賒購己成為當代經濟的基本特征。

2.銷售和收款的時間差距

商品成交的時間和收到貨款的時間經常不一致,這也導致了應收賬款。當然,現實生活中現金銷售是很普遍的,特別是零售企業更常見。不過就一般批發和大量生產企業來講,發貨的時間和收到貨款的時間往往不同。這是因為貨款結算需要時間的緣故。結算手段越是落后,結算所需時間就越長,銷售企業只能承認這種現實并承擔由此引起的資金墊支。由于銷售和收款的時間差而造成的應收賬款,不屬于商業信用，也不是應收賬款的主要內容,不再對它進行深入討論,而只論述屬于商業信用的應收賬款的管理。

二、青島啤酒公司應收賬款管理現狀分析

（一）青島啤酒股份有限公司簡介

青島啤酒股份有限公司于1993年6月成立，前身是1903年8月由德國商人和英國商人合資在青島創建的日耳曼啤酒公司青島股份公司。

公司全資擁有青島啤酒一廠、二廠、三廠、四廠、揚州啤酒廠、麥芽廠和青島啤酒實業開發公司、青島啤酒廣發實業公司。公司1993年7月在香港聯合交易所主板發行H股上市（代碼：0168），是中國第一家在海外上市的企業，同年8月在上海證交所發行A股上市（代碼：SH600600）。2011年12月20日，公司股改限售流通股41739.4505萬股上市流通，自此總股本135098.2795萬股均為流通股，其中H股占48%，A股占52%。公司的經營范圍是啤酒制造、銷售以及與之相關的業務。上世紀90年代后期，運用兼并重組、破產收購、合資建廠等多種資本運作方式，基本完成了全國性的戰略布局。青島啤酒在中國18個省、市、自治區擁有53家啤酒生產基地，規模和市場份額居國內啤酒行業領先地位。

（二）青島啤酒有限公司應收賬款管理中存在的問題

1.信用管理薄弱、沒有建立有效信用管理制度

以青島啤酒應收賬款規模為基礎，在對青島啤酒應收賬款周轉率的分析中發現，青島啤酒遠高于同行業的應收賬款周轉率，其主要原因在于其較高的銷售收入。企業生產經營最終目的就是最大限度地實現收益，但收益的實現要建立在銷售收入的基礎上，如何提高市場占有率、擴大銷售收入就成為每一個企業的頭等大事。為此，青島啤酒公司除發動“價格戰”外，還采取賒銷等方式進行銷售，因此賒銷方式應運而生。對于銷售方來說，賒銷實際上是在一個有限的時期內向顧客提供資金，在銀根緊縮、資金匱乏的情況下，賒銷具有比較明顯的促銷作用；對于購貨方而言，賒銷不僅可以購買到所需物品，還可以延遲付款，一方面解決了自身生產所需的材料，另一方面延續了自身使用應付賬款的權利，擴大了自己的資金鏈，使企業資金充裕。因此導致該公司賒銷活動增多。

2.未對應收賬款按風險程度進行分類管理

在對青島應收賬款準備金計提的原因分析發現，重大金額的壞賬準備計提原因為企業無業務往來，因而賬款無法收回。而更多單個計提壞賬準備金的應收賬款其原因均標準為期限過長。這些反映出青島啤酒公司缺少應收的風險意識，對某些客戶的經營狀況、客戶管理層的品格為人等信息缺少基本的調查了解，盲目賒銷放賬，最終形成逾期應收賬款，甚至產生壞賬。而且，對交易過程中形成的書面憑證缺少法律角度的考慮和設計，導致在應收賬款不能回收而訴諸法律時，因證據不足而不能得到法律的保護。

3.應收賬款管理各部門責任不清

在青島啤酒公司中，財務部門和銷售部門之間缺乏溝通，財務部門只負責記賬，而銷售部門只注重銷售，對應收賬款的管理往往存在漏洞，沒有很好的約束機制和收款的激勵機制，而銷售部門和財務部門都知道有大量的應收賬款對不上或收不回，但具體該由誰來督辦、誰來清查管理并不是十分清楚。出現問題時部門之間相互推卸責任。并且財務部門和銷售部門未能及時核對應收賬款的余額，問題不能及時暴露，致使應收賬款長期居高不下。

4.企業內對應收賬款的重視程度

從青島啤酒的5個會計年度的應收賬款分析可知，近五年來，青島啤酒的應收賬款并沒有呈現穩步下降趨勢，并在一些年份呈現了上升趨勢。并且從一年期以上應收賬款的占比來看，其并沒有引起青島集團管理層面足夠的重視。

三、結束語

作為企業營運資金管理的重要方面，應收賬款管理隨著市場經濟日趨成熟，逐漸引發了企業管理者的重視，如何加強應收賬款管理已經成企業當前必須學習一門“必修課”，探尋加強企業應收賬款管理的有效方法，也是促進企業健康發展的一項重要工作。

[1]企業應收賬款的風險分析及防范研究[J].張鳳茹.現代國企研究.2017(16)

[2]應收賬款的核算與管理[J].劉小芳.現代經濟信息.2017(14)

[3]上市公司內部應收賬款的風險控制探究[J].秦曉麗.太原城市職業技術學院學報.2017(07)

陳方林（1973-2），男，漢族，福建上杭人，會計師，福建省軍區福州第二干休所會計師，主要從事會計師工作和財務管理研究。