營改增對金融業的挑戰及應對策略分析

曾秀玲1. 唐志強2.

1.四川民族學院歷史文化與旅游學院；2.德陽產業投資發展集團公司

營改增對金融業的挑戰及應對策略分析

曾秀玲1. 唐志強2.

1.四川民族學院歷史文化與旅游學院；2.德陽產業投資發展集團公司

金融“營改增”是整個“營改增”改革中難點之一，其改革具有系統性、復雜性、重要性。本文首先對金融行業“營改增”改革的必然性進行解讀，然后對“營改增”實施難點進行剖析，最后為保證“營改增”的實施，提出了一些參考建議。

營改增 金融業 增值稅

一、金融業“營改增”的必要性

（一）規范金融流轉稅制的必然

對金融企業來說，商品或服務所對應的增值稅額不能抵扣購買，造成重復征稅問題突出，嚴重阻礙了金融企業的專業化分工合作；營業稅無法實現出口退稅，不利于金融服務業和貿易的發展；非理性營業稅的設計使金融企業承擔沉重的稅收負擔…諸如此類問題使得金融業推行“營改增”具有迫切性[1]。它是規范現行金融業流轉稅制的必然選擇，也是完善整個稅制的關鍵環節。

（二）避免重復課稅的必然要求

金融業屬于服務行業，近年來金融業的增長已經超過第三產業和GDP。金融業是連接國民經濟的橋梁，現代經濟活動幾乎都離不開金融。對金融業征收營業稅，使得金融業不僅需要承受購進商品和勞務的增值稅，亦要承擔金融業向其他行業的產值中所含有的營業稅，二者均無法扣除，導致在雙重征稅。

（三）解決稅負不公、促進金融業健康發展的內在要求

我國金融業稅負偏高：從營業稅稅率目表來看，金融業適用營業稅稅率為5%，與以前適用3%營業稅稅率的交通、郵電、通信以及現在仍適用3%的建筑業等相比處于較高水平。目前，航運業、電信業、通信業和7現代服務業正在進行“營改增”，稅負有不同程度的下降。此外，研究其他國家的流轉稅發現，大多數國家的金融業實行“從輕不從重”的政策，如美國、日本等國的金融業基本上不征收營業稅，即使征收，其稅率也僅為1.3%-4.2%。

二、金融業“營改增”的難點

（一）金融業增值稅的征稅原理存在分歧

對金融業征收增值稅有許多不同的觀點。有人認為，增值稅作為稅的一種表現形式，會隨著商品銷售和服務的提供而轉移，最終消費者都是納稅人，是全部稅款的承擔者。因此，增值稅是對消費者得商品和服務征稅。然而，無論是金融機構提供的貸款、保險，或是消費者向金融機構償還貸款、獲得保險賠償，其本質都是消費者資金的跨期配置和余缺調節，改變消費者的財務狀況而不構成直接的消費，只有存儲、咨詢等非主營業務才能算是服務消費，可納入征收增值稅的范疇。據此而言，金融業難以按照常規征收增值稅。

（二）金融行業自身的復雜性使得改革面臨諸多難題

首先，金融行業復雜的業務很難以統一稅率全面處理。金融業作為一種典型的現代服務業，將被納入征稅范圍，但金融業自身的業務十分復雜，且不同的業務又有不同的子業務。以銀行業舉例，其業務可分為三類：負債業務、資產業務、中間業務[2]。不同的業務具有不同的增值模式和增值程度。相比之下，中間業務的增值額明顯小于資產業務和負債業務，如果這三種業務統一稅率，在一定程度上會削弱金融業實施“營改增”優化資源結構的目的。

其次，稅收制度的完善速度追不上金融的創新速度。近年來，金融業新的金融服務和金融產品層出不窮，稅收本身的滯后導致金融體系的稅制改革步伐趕上創新的步伐是不可能的。現行金融稅制對金融衍生工具的定義并沒有明確規定。因此，隨著利率互換、期權、期貨、基金等大量金融衍生品的出現，其計稅依據如何確定，何時確定，將成為行業中的一個稅收難題。

（三）金融業的自身特殊性

金融業具有高度的開放性，在經濟一體化的過程中，金融業一直走在前列。中國目前的利率管制政策下，金融業的利差收入較高，隨著對外開放程度的加深，從參與國際競爭和促進國際的角度來看，應減少或取消金融業營業稅、實行輕稅或免稅；但在其他配套改革沒有跟上的情況下，這將進一步加強金融機構的盈利能力，行業收入隨之上升，繼而引起公眾不滿。

（四）金融業的“營改增”將觸及中央和地方稅權的重新劃分

營業稅是地方財政收入的重要來源，金融業作為牽引和推動整體經濟增長的重要產業，其稅收額占營業稅總額的比例不是一個小數目。現階段增值稅是中央和地方共享稅，其中中央分享70%，地方分享30%，金融業“營改增”的實行，涉及到中央和地方稅權的再分配，對兩級政府財政收入的挑戰不小。

（五）金融業推行“營改增”會加大財政壓力

實施“營改增”的一個重要目的，是實施結構性減稅，使部分行業享受到“營改增”釋放的紅利。金融業一旦引入增值稅并納入鏈條，一個主要的變化是，金融機構可以開企業增值稅專用發票，這些企業的應經活動只要是增值稅的征收范圍，金融機構開出的增值稅專用發票就可以作為進項稅額抵扣憑證，如此，國家將失去大量的稅收收入，再加上增值稅方面常見虛假發票、代開發票等騙取增值稅進項稅抵扣稅額的問題，可能會在一定程度上影響政府預算收支平衡。

三、金融業“營改增”的對策建議

（一）對信息系統進行升級改造

“營改增”的實施，是金融企業更新原有核心信息系統，滿足相關要求、收入、成本核算和稅收的必然要求。目前主要有兩種模式：一是“價稅分離”模式，即完成對核心系統進行核算體系和計稅模式的徹底改造以滿足發票管理和稅費繳納的要求；二是外掛式稅務處理模式，并不是對核心系統進行徹底改造，而只是對原有核心系統在增值稅處理方面的不足進行彌補以滿足營改增后業務、稅務方面的要求[3]。由于前者具有復雜性和高成本的特點，使得更多的金融企業愿意以后者來滿足“營改增”的需要。

（二）明確增值稅應稅項目和稅基

為了確保我國“營改增”的順利實施，金融企業應當根據自身的業務特點，對稅基和稅收項目深入研究，以確保合理的增值稅應稅項目和計稅基礎。具體而言，金融行業覆蓋范圍廣，業務繁多，因此，可以細化金融業務部門，從而確定相應的稅基和稅目。業務類型繁多使得統一應稅項目、稅基非常困難，而細分這些業務成為企業的理想方案。當然，也可以借鑒國外，如免稅或低稅，在一定程度上降低金融業的整體稅負水平。

（三）明確稅收收入的劃分和歸屬

營業稅作為地方稅收體系的主體和地方收入的主要來源，隨著金融業“營改增”的推進，必然導致地方稅收體系的重構和地方財政收入的減少。首先，中央和地方將重建雙方關系，重新劃分權力、支出責任，以發揮中央和地方的兩個積極性，建立現代金融制度，完善治理結構的基礎；其次，通過提高地方分稅比例以及資源稅、環稅、房產稅等地方主體稅收的征管來重構地方稅收體系，增加地方政府財政收入；最后，通過加大財政轉移支付力度來增加地方政府財政收入，彌補因金融業“營改增”而減少的地方稅收。

（四）不斷完善金融業營改增相關細則

此次金融業實行“營改增”，擴大了增值稅鏈條，在一定程度上避免了雙重征稅，完善了增值稅體系。當前政策不完善，針對此現狀，國一方面，國家應該完善相關政策，減并稅率檔次，將目前尚未能抵扣部分進項稅額納入抵扣的范圍，減少重復征稅，保證增值稅的稅收中性；另一方面，結合我國在境外金融服務方面尚未參考國際上慣用的免稅稅收政策的現狀，希望在后續改革中，既能充分考慮跨境金融服務的政策安排，也能夠有更多的關于金融業的創新稅收服務手段[4]。因此，國家應當推進增值稅立法，制定完整的消費型增值稅法律制度。

（五）借力減稅政策實現公司治理業務調整

“營改增”涉及諸多環節，需要金融企業從適應增值稅的管理要求，對調整公司內部結構：或通過各種手段探索進一步優化股權結構，或是通過拆分個別業務、單設子公司的方式來重構治理框架[5]。在未來，對于高風險、高財務杠桿，通過吸收公眾存款經營的商業銀行，應在貨幣市場和資本市場實現“兩手抓”，提升投資權益方面的投資，再規模存量不變的前提下，用更多的流量，來擴大金融業收入來源，這是確保金融業績效的關鍵。

總之，金融業“營改增”不僅可以提高金融服務實體經濟的能力和效率，也能促進金融企業加大金融創新力度，提高公司治理水平，實現稅務管理于業務管理的深度融合，從而為實現金融業的可持續發展，提高金融企業的國際競爭力。

[1]黃衛華.“營改增”對我國商業銀行稅負效應影響[J].中南財經政法大學學報,2014(2).

[2]武雪蓮.“營改增”對金融業計稅方法的影響研究[J].財會學習,2016(1).

[3]財政部，國家稅務總局.關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知.財稅〔2016〕36號，2016-03-23.

[4]馬明麗.營改增后金融商品轉讓和同業業務征免稅有變化.中國稅務報，2016-06-13.

[5]張十根.曹秀俊.金融業營改增的挑戰及應對分析.會計之友.2017.4.

曾秀玲（1975-），女，四川省資中縣，現供職于四川民族學院歷史文化與旅游學院講師，主要從事會計、酒店管理方面的教學，現承擔省級示范專業（旅游管理）酒店管理課程負責人，同時參與多項省級旅游管理課題；唐志強（1978-），男，四川中江人，現供職于德陽產業投資發展集團公司，從事企業經營管理，資本市場分析研究。