高校內部控制審計研究

張安平

（黑龍江省審計廳，哈爾濱150001）

高校內部控制審計研究

張安平

（黑龍江省審計廳，哈爾濱150001）

通過對高校內部控制審計概念的界定，并對高校內部控制審計的現狀進行分析，從“工作機制、機構設置、人才培養、技術信息化”四個角度入手，提出了實行內部控制審計常態化；提高內部控制審計獨立性；加強審計隊伍建設國際化等對策，對完善高校內部治理結構和高校內部控制監督評價具有重要意義。

高校；內部控制；審計

一、高校內部控制審計的內涵

（一）高校內部控制審計的定義

2013年，中國內審協會發布《第2201號內部審計具體準則——內部控制審計》中指出“內部控制審計是指內部審計機構對組織內部控制設計和運行的有效性進行的審查和評價活動”。因此，高校內部控制審計是指內部審計機構對高校內部控制設計和運行的有效性進行的審查和評價。高校內部審計主要包括日常監督和專項審計，前者結合各項業務活動分散進行內部監督，后者針對某一特定業務、某一特定領域或部門進行局部內部審計。

圖1 內部控制審計的系統化過程

（二）高校內部控制審計的作用

2012年，財政部印發《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱“內控規范”），要求自2014年1月1日起開始施行。《內部具體準則——內部控制審計》中指出“本準則適用于各類組織的內部審計機構、內部審計人員及其從事的內部控制審計活動”。高校開展內部控制審計是實現內部審計從財務查賬到參與治理，促進權力制衡的可行路徑，動態優化內部控制建設體系。

1.有利于高校完善內部控制。依據內控規范的要求，對高校單位層面和業務層面開展內部控制設計與運行的有效性進行審查和評價。根據審計部門的審計評價報告，結合高校編制的內部控制報告情況，[1]綜合分析后提出內部控制缺陷認定意見，按照規定的程序和權限進行審定，有利于改善高校內部控制環境，完善高校內部控制。

2.有利于高校加強內部治理。通過開展高校內部控制審計可以促進高校建立健全內部控制體系，依照內部控制審計的評價和監督結果，不斷完善內部控制建設，促使高校依法辦事、高效廉政、有效問責，從而達到內部治理的目的。[2]

3.有利于高校改進風險管理。高校內部控制是維護高校內部信息與財產安全、完整、準確而產生的管理手段，能夠對高校內部財經風險起到防范與規避的作用，保護高校經濟利益不受損害。通過對高校內部控制動態建設和管理，促進高校管理者意識到全面風險管理的重要性，可以進一步改進全面風險管理。

4.有利于高校內部審計轉型。內部審計部門在高校內部控制建設過程中發揮著信息溝通、咨詢、建議、監督和評價等職能，促進內部審計由監督主導向服務主導方向轉型，加大內部審計部門的服務職能。由此可見，內部控制與內部審計是相互促進，相輔相成的關系。

二、高校內部控制審檢方式

（一）外部檢查

內控規范的第六十四條中提出“國務院財政部門及其派出機構和縣級以上地方各級人民政府財政部門應當對單位內部控制的建立和實施情況進行監督檢查，有針對性地提出檢查建議和意見，并督促單位進行整改”。[3]外部檢查主要包括國家財政部門檢查和會計師事務所審計，外部檢查一般是受政府或主管部門委托進行的專項檢查。檢查結果為政府或主管部門評價被檢查高校開展內部控制實施和建設情況的重要依據之一，也是政府或主管部門制定內部控制政策的重要依據。

（二）內部審計

內控規范的第六十一條中提出“內部審計部門應當定期或不定期檢查內部管理制度和機制的建立與執行情況，以及內部控制關鍵崗位及人員的設置情況，及時發現內部控制存在的問題并提出改進建議”。[3]內部審計就是高校內設的審計部門（或者職能相當的部門）設計和運行的有效性進行審查和評價，出具客觀、公正的審計報告，促進高校改善內部控制及風險管理。

（三）附帶審計

內控規范的第六十四條中提出“國務院審計機關及其派出機構和縣級以上地方各級人民政府審計機關對單位進行審計時，應當調查了解單位內部控制建立和實施的有效性，提示相關內部控制的缺陷，有針對性地提出審計處理建議和意見，并督促單位進行整改”。[3]附帶審計就是以其他審計項目為主要內容，其中內部控制審計為其內容之一，但也有相應審計建議可以促進高校健全內部控制建設和完善。

圖2 檢查風險與重大錯報風險反向關系

三、高校內部控制審計的現狀

（一）內部控制意識比較弱

高校中層以上的管理者內部控制意識淡薄，對內部控制的內涵理解和學習不到位，簡單地認為是內部資產和內部會計控制，沒有達到全員全過程參與，忽視了業務活動的風險識別和防范，從而導致內部控制設計和實施流于形式，風險評估不全面，內部控制運行效果不佳。

（二）內控審計制度不健全

高校內部控制審計不僅執行國家和地方政府的審計法規，還需執行高校自身的內部控制審計實施辦法的相關規定。目前多數高校尚未制訂《內部控制審計實施辦法》，沒有完整的可供執行的內部控制監督和評價制度，使得高校開展內部控制審計工作缺少依據。

（三）內審機構缺乏獨立性

2015年，河北省高校內審機構設置上，獨立設置審計機構的高校很少，省及市屬只有11所高校單獨設置了審計部門，占高校總數的29.73%，多數高校將紀檢、監察、審計合署辦公，[4]還有的高校干脆沒有開展內審工作。由此可見，難以實現高校審計機構的獨立性，阻礙高校內部審計人員開展工作。

（四）內審人員素質不全面

目前高校內部審計主要職能為財務收支審計和經濟責任審計。隨著高校不斷優化內部治理結構，內部審計成效顯著，審計職能已得到擴充，逐漸轉變為以財務收支審計、經濟責任審計、工程項目審計、內部控制審計為一體的綜合性審計，也符合高等教育體制改革的需要。由于高校內審人員多為會計專業，審計專業科班出身的較少，專業知識更新不及時，導致內審人員知識結構單一和業務素質不全面，因此，獨立完成綜合性內部控制審計還存在一定的差距。

四、高校內部控制審計的優化對策

（一）實行內部控制審計常態化

內部控制審計是一項全面的系統性工程，為了達到預期審計效果，必須實行內部控制審計常態化，完善內部控制審計制度，建立實施內部控制的工作機制，成立內部控制領導小組，建立以黨政主要領導負責、牽頭部門主抓和相關單位協調的工作機制。按季度、年度開展內部控制審計，出具審計整改報告，報備高校黨委會審議，下一年度按照審議后的內部控制審計整改報告完善內部控制建設，符合內部控制體系建設是一個持續改進和不斷完善的系統工程。

（二）提高內部控制審計獨立性

高校內部審計工作的獨立性可以通過設置獨立的審計機構和審計業務外包中介機構兩種形式來實現。為了方便高校內部治理的需要，有必要單獨成立審計機構，開展高校經濟發展所需要的各類內部審計，包括財務審計、工程審計、內控審計等等，內部審計機構在高校中的地位和權力直接關系到其能否有效地實行審計監督，從獨立性與權威性的角度看，內部審計隸屬的領導層次越高，作用的發揮就越有保障；高校也可以根據實際需要，將內部控制審計通過招投標形式外包給經驗豐富的中介機構實施審計和鑒證，從而規避審計人力不足和審計獨立性的風險。

（三）加強審計隊伍建設國際化

高校內部控制審計工作由于政策性強、涉及面廣、業務量大等原因，需要具備審計、會計、工程、法律、管理等專業知識的復合型審計人員才能有效開展。內部審計人員可以通過后期教育和專業培訓等方式更新專業知識，與國際水平看齊，提高審計人員綜合素質，要求時刻遵守職業道德，規范審計職業行為，提高審計職業道德水平，維護審計職業形象，遵循誠信、客觀和公正原則，在執行審計和審閱業務以及其他鑒證業務時保持獨立性，真正履行相應職責，維護公眾利益。

（四）實現內部審計技術現代化

傳統的審計技術是指以賬項審查為基礎的事后查賬技術，現代審計技術則是在制度基礎審計和風險導向審計的基礎上逐步發展起來的風險分析、內部控制系統評審、電算化審計技術等形式的方法體系。在現代信息技術高速發展的今天，高校要有效實施風險導向內部審計，必須提高內部審計現代化建設的水平，全面實施信息化條件下開展內部審計工作，逐步實現內部審計技術現代化水平。

[1] 舒孝永.基于風險導向高校內部控制審計探析[J].湖南工程學院學報，2016(9).

[2] 楊忠蓮，張 碩.基于治理視角的高校內部控制審計研究[J].中國內部審計，2016(10).

[3] 財政部關于印發《行政事業單位內部控制規范(試行)》的通知[J].財務與會計，2013(2).

[4]祝杰真，張 靜.新內部審計準則實施下的高校審計工作研究[J].會計之友，2015(8).

［責任編輯：王 旸］

F239.45

A

1005-913X（2017）05-0067-02

2017-03-10

張安平(1960-)，男，山東昌邑人，研究方向：政府會計及審計。