政府會計提升政府治理效能的機制研究
——信念革新，技術變革與制度支撐

汪敏達 陳志斌

一、引言

中國當前采用的是由財政總預算會計制度、行政單位會計制度和事業單位會計制度組成的預算會計體系［1］。而自20世紀80年代以來，隨著新公共管理運動的興起［2］，全球主要發達國家和部分發展中國家逐步推行了以權責發生制和財務報告改革等為核心的政府會計制度改革。2014年12月，財政部發布了《權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案》，2017年1月1日，正式實施了 《政府會計準則——基本原則》及其他4個具體準則，以權責發生制和相關財務報告制度為核心的政府會計改革已經全面啟動。此時，政府會計究竟如何影響政府治理效能？其影響的具體機理又是什么？成為急需前瞻性研究的問題。

針對中國的政府會計，學界通過一系列研究，基本廓清了政府建立新型財務會計應有的目標體系［3］、框架設計［4］、概念框架體系［5］、政府績效報告制度設計［6］和衍生職能［7］，就政府會計基本概念達成了一些共識。但是，一個需要特別重視的問題，就是改革后的政府會計對政府投融資、公共服務以及其中的官員貪腐行為的預期和實際治理效能。改革后的政府會計可以提供更優的決策依據和更透明、更專業的監督約束，被期待為促進政治文明的重要機制之一［8］，但這種期待何以成為可能，其實現的具體機制與路徑如何，則需要進一步的解析與探討。另外，當前對政府會計改革的研究，無論是針對改革動因［9］、概念框架還是改革的實效的研究［10-11］，都還缺乏對中國政府治理獨特特征的針對性?！?br>