政府資產負債表的核算主體范圍研究

羅 勝 向書堅

一、引言與文獻綜述

2007年以來發生的國際金融危機和歐債危機，警醒著人們高度關注政府資產和負債狀況。2013年11月，十八屆三中全會通過的 《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》中，明確提出加快建立國家統一的經濟核算制度，編制全國和地方資產負債表。政府資產負債表是借鑒企業資產負債表概念，反映政府在某一時點上所控制的資源狀況，主體是政府。完整的政府資產負債表，首先，有助于摸清政府的 “家底”，分析政府在某一時點的資產存量、負債情況，以及資產負債比例等；其次，有助于評估政府財政運行效率和評價政府績效。政府財政收支流量形成的結果反映在期初、期末的資產負債變動上，可利用政府資產、負債的變化評估政府財政運行效率，科學評價政府當期活動；第三，有助于全面衡量政府面臨的債務風險。政府既是公共管理者，還是公共服務的供給者。公共部門或公共企業受政府委托提供公共產品或公共服務。核算政府和承擔政府職能的公共企業的資產和負債，有助于全面衡量政府債務風險。為此編制政府資產負債表具有重要現實意義。

然而，政府資產負債表編制的實踐層面，由于技術復雜和資料處理難度較大，僅有少數發達國家編制出了完整的政府資產負債表，中國尚無真正意義上的政府資產負債表 （湯林閩，2014）［1］。理論上，國外很早開始研究政府資產負債表，Dickingson＆Eakin（1936）［2］提出將企業資產負債表技術應用于國民經濟的構想。……