建筑設計母子公司稅收籌劃

崔海紅

摘要：恰當的稅收籌劃能夠幫助企業有效防范納稅風險，降低企業的整體賦稅，亦能夠實現企業整體財務的收益。面對當前我國稅制改革的大背景，各個企業更需要進行稅收籌劃，以此適當增加自身的可支配收入，獲得延期納稅的好處，幫助企業進行更加正確的投資、生產與經營，爭取實現稅收利益的最大化。文章在稅收籌劃方面主要選擇的建筑設計母子公司為對象，首先對企業集團與稅收籌劃進行了相應概述，其次分析了建筑設計母子公司的業務類型以及現行的稅制。在此基礎上，針對建筑設計母子公司提出了幾點稅收籌劃的策略。

關鍵詞：建筑設計公司 母子公司 稅收籌劃 策略

前言

我國稅收籌劃相對于國外諸多發達國家而言起步較晚，且在改革開放政策實施前的計劃經濟發展中，諸多企業均不能夠自主經營決策并獲取經濟利益，當時更不具備良好的稅收籌劃條件與能力。進入21世紀后我國的市場經濟I陜速發展，稅收籌劃逐漸引起了企業的重視，大部分企業均希望能夠從稅收籌劃中更加有效避稅，增加企業的經濟利潤。截至目前為止，我國的稅收籌劃發展時間仍舊比較短，缺少比較完善的理論研究與實踐經驗，因而我國必須要在此方面作出更進一步的探索。本文針對建筑設計母子公司的稅收籌劃進行研究，希望能夠令建筑設計母子公司采用正確的方法進行稅收籌劃，以此獲得良好發展。

一、企業集團與稅收籌劃概述

（一）企業集團

企業集團主要是指將資本作為最主要聯結紐帶的母子公司作為主體，制定集團章程并將其作為共同行為規范，該情況下母公司、子公司、參股公司以及其他成員企業或者機構所共同形成的一種具有規模性的企業法人聯合體，但是企業集團并不具備法人資格。企業集團進行稅收籌劃時，其內部的各個成員均需要為具有獨立法人資格的經濟實體，且具有相對獨立的決策權與經營權。同時，企業集團的各個成員之間能夠進行參股或者交叉換股，從而產生一定資本紐帶用于低于收購兼并風險以及外來競爭。另外，企業集團一般情況下可以由—個核心的企業或者個人以絕對控股或者較多控股的方式進行掌控，但是不同國家或者地區在掌控力度方面存在差異之處。

（二）稅收籌劃

稅收籌劃亦被稱為“合理避稅”，我國有學者認為稅收籌劃應該是納稅人或者扣繳義務人在既定的稅制框架內，提供過對法人或者自然人這一納稅主體的經營活動、投資行為、戰略模式等理財涉稅事項進行實現的安排與規劃以達到節稅、遞延納稅、降低納稅風險等目標的謀劃活動。一般情況下，企業在進行稅收籌劃時基本上會通過選擇低稅負方案以及滯延納稅時間兩種方式。必須要明確的內容在于，稅收籌劃與逃稅、漏稅之間存在一定差異性，稅收籌劃具有合法性和明確的目的性，要不違背稅收法律規定的原則。

二、建筑設計母子公司業務類型及現行稅制

（一）建筑設計母子公司業務類型

建筑設計母子公司屬于企業集團，基本上應該具備建筑工程甲級專項資質、風景園林工程設計乙級專項資質、城市規劃乙級專項資質等，且要能夠為客戶提供建筑工程中包括規劃、設計、建筑、景觀、咨詢等諸多方面的服務內容，且要能夠根據設計方案、客戶需求等提供施工圖與施工配合的設計服務與階段性服務等。就A建筑設計母子公司而言，在上述業務類型以外，隨著近年來城市綜合體設計細分市場的出現，其逐漸開始重視向酒店、辦公、商業等綜合體開發領域發展，目前在建筑、機電、結構等領域均培養了一定人才，發展前景良好。

（二）建筑設計母子公司現行稅制

建筑設計母子公司的主要發展方向為建筑設計與建筑施工服務，其所有的業務基本上均需要根據房地產商以及其他客戶所提供的要求進行建筑設計圖紙設計并且收取相應的費用。公司所涉及到的主要稅種則包括企業所得稅、個人所得稅、增值稅、城建稅、印花稅等，其中比較主要的稅種為增值稅、企業所得稅和個人所得稅，此三類稅種的整體納稅金額在建筑設計母子公司納稅金額中占據絕大部分。

三、建筑設計母子公司稅收籌劃策略

（一）利用現行稅收優惠政策籌劃

稅收優惠包括減稅免稅和稅收扣除兩個方面。減稅免稅是依照稅法規定減去納稅人的部分稅收負擔或免除納稅人的全部稅收負擔。稅收扣除是國家為了鼓勵納稅人主動調整產品結構以適應其產業政策而在稅收或費用方面給予的抵免和稅前扣除政策。現階段我國的社會經濟獲得了較為快速的發展，并且在稅收制度以及征收方面作出了一定調整。但是，鑒于我國幅員遼闊，各個地區之間的經濟發展水平存在較大差異性，稅收法律法規的制定必須要能夠適應各個地區的經濟發展水平。為此，我國在制定稅收政策時會基于個別地區與行業一定政策照顧與鼓勵，以此發揮政策導向作用。例如：國家對高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅，城鎮土地使用稅對不同地區規定高低不等的適用稅額。此時，建筑設計母子公司可以充分的利用我國現行的稅收優惠政策，適當的降低企業的賦稅，利用稅收優惠政策進行稅收籌劃時首先要積極運用轉化思想，創造能夠與優惠政策相符的經營狀況，令企業能夠充分的利用相關優惠政策。其次，建筑設計母子公司需要對經濟形勢進行分析，實施調整經營決策，以便適應最新的稅收優惠。最后，建筑沒汁母子公司需要充分的分析并且整合多項稅收優惠政策，避免出現“顧此失彼”的問題。

（二）利用稅制要素進行籌劃

建筑設汁母子公司在利用稅制要素進行稅收籌劃時可以從以下幾個方面入手：第一，依據納稅范圍進行稅收籌劃，該方面若要成功的規避納稅義務則可以避免成為征稅對象以及避免成為納稅人，與此同時可以適當的減少應繳納的稅種，明確規避納稅并非代表不納稅，僅可以通過減少稅種而減少稅負，另外，建筑設計母子公司可以適當地進行應納稅種的替換，達到降低稅負的目的。第二，依據稅基進行稅收籌劃，該方面首先可以實現稅基的最小化以直接減少納稅金額，并且可以合理的安排并控制稅基實現的時間。由此實現減免稅的最大化。第三，依據稅率進行稅收籌劃，此時建筑設計母子公司需要對比例稅率進行籌劃，或者對勒緊稅率進行稅收籌劃。例如因設計企業可抵扣的增值稅有限，駐在外省的規模較小的子公司（小微企業）可以按照簡易計稅辦法征稅，適用3%的增值稅率。第四，滯延納稅時間，延期納稅方法是指依據國家稅收稅法、法規或政策規定，將經營、投資、理財等活動的當期應納稅額延期繳納，以實現相對減輕稅收負擔的方法。國際稅收詞匯中對延期納稅作了精辟的闡述：“延期納稅的好處有：有利于資金周轉，節省利息支出，以及由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實際納稅額。”延期納稅方法主要有兩種。第一，延期確認收入。例如發生的應稅服務可以采用分期確認收入比直接銷售的納稅期遲，可以延期確認收入，繼而延期繳納稅款。第二，提前確認成本費用等支出。例如符合條件的固定資產可以采用加速折舊的辦法計入成本和費用；發出存貨的計價方法在先進先出法、平均計價法等之間作出選擇來提前確認成本支出。計價方法的不同，可以直接影響當期結轉的成本費用，繼而影響到當期應稅所得額的大小。

（三）利用會計政策進行籌劃

利用會計政策進行稅收籌劃可以減少企業自身的“偷、逃、欠、騙、坑”等納稅違法行為的發生。建筑設計母子公司利用會計政策進行稅收籌劃時，必須要積極遵守會計核算的基本原則，并且要采取恰當的處理方法，在此基礎上根據公司具體隋況選擇科學的稅收籌劃方法。第一，可以利用分攤方法進行稅收籌劃。分攤方法主要是指企業各個獨立組成部分進行攤銷，主要的攤銷會計事項包括待攤費用攤銷、無形資產攤銷、固定資產折舊攤銷、存貨發出計價等。針對不同的會計事項若采用不同的攤銷方法則產生的攤銷結果必定亦存在不同之處。第二，建筑設計母子公司可以選擇進行會計估計進行稅收籌劃，該點需要明確，企業在生產經營的諸多活動中會出現一定的不確定的交易或者事項，必須要對其進行合理會計估計方能夠更加科學且客觀的進行財務報表的編制，而后方能夠令企業的管理層更加清晰的了解企業發展真實狀態，以此作出正確決策，減輕納稅活動與稅收負擔。

（四）確定合理收款方式籌劃

隨著市場經濟的發展，先進的企業產生了多種多樣的銷售方式，我國各個行業的商品交易過程中便會根據不同銷售方式產生相應的納稅義務，但是納稅義務發生的時間卻存在一定差異性。對于增值稅而言，我國規定采用直接收款的方式銷售貨物情況下，不論所銷售的貨物是否已經發出均需要以收到銷售貨款或者取得相應憑據的時間作為納稅義務發生的時間；若采用托收承付或者委托銀行收款的方式銷售貨物。則必須將發出貨物并且辦理托收手續的當天作為納稅義務發生的時間；若采用預收貨款的方式銷售貨物或者采取賒銷或者分期收款的方式銷售貨物，則均必須將合同約定的收款日期作為納稅義務發生時間。鑒于此，建筑設計母子公司可以確定合理的收款方式，通過不同的收款方式有效遞延納稅時間，由此能夠進行稅收籌劃。

四、結論

為了促使我國市場經濟獲得更加健康且快速的發展，我國正在積極開展稅收制度改革，此時為廣大企業的財稅管理創造了更加良好的基礎，亦帶來了更加嚴峻的挑戰。企業的稅收籌劃能夠幫助企業有效避稅，在作出正確決策的情況下能夠減輕納稅負擔，盡可能的增加資金需求量以支持企業的運行與發展。就建筑設計母子公司而言，其在進行稅收籌劃時必須要能夠明確自身母子公司的業務范疇以及現有的稅種和現行的稅制。在此基礎上，建筑設計母子公司要能夠積極目充分的利用現行稅收優惠政策、稅制要素、會計政策以及確定合理收款方式等進行有效的稅收籌劃。