稅務會計與財務會計差異與協調分析

范志英

摘要：在傳統中，稅務機關和普通企業的財務管理人員都反映有關稅收的法律與傳統的會計制度是分開的，在實際應用中，稅收和會計兩者的制度之間的矛盾也擴大了二者之間的差異。首先，在財務核算方面，納稅人需要繳納更多的核算成本費用；第二，在稅收方面，不利于稅務機關對稅款進行及時征收。會計所得稅準則中明確說明，要采用資產負債表稅務法來計算所得稅，與此同時引入計稅基礎計量方面暫時性不同的內容，并且順延所得稅的資產或者負債。

關鍵詞：稅務會計；財務會計；差異協調

一、稅務會計的模式

稅務會計需要處理的問題是稅務工作中存在的會計問題或者是在會計工作中稅務存在的問題。我們都知道，每個國家的歷史沿革、傳統發展歷程以及經濟發展模式中存在很大的差異，各個不同時期的稅收方面的法律對會計的要求和傳統會計規范中對設計稅收的項目處理方法存在不同，最終造成了稅務會計與財務會計的不同模式和與其相匹配的稅務會計模式

的出現。

（一）稅務會計與財務會計完全統一的模式

該模式表示，在稅法和會計差異不大的法律影響下，稅務會計做的只是財務會計中的有關稅務事項的部分內容，沒有必要單獨摘出來，稅務會計是對會計準則、會計事務規范的涉及稅務事項的會計處理。稅務會計面臨的問題主要有兩個：一個是怎么在會計收入和會計應得、所得的條件下對應稅收入和應稅所得進行最終確定，以明確最終的應納稅額；另一個是按照會計準則對納稅的金額和其他費用進行計量、記錄等。

（二）稅務會計和財務會計各自的獨立模式

這個模式是在所得稅會計的現實的基礎上提出的，該模式認為與稅收相關的法律對會計的規定和會計準則、會計制度對會計的規范是迥然不同的兩個概念和體系，是兩個完全獨立的個體。財務會計、所得稅會計在實質上是彼此相互獨立的幾個狀態，核算的過程也采用了不同的方式進行組合。

（三）稅務會計相對獨立的模式

這個模式的中心要點是，會計和稅務之間是存在著辯證關系的，二者在現實生活中彼此獨立而又相互聯系，有分歧、有差異，又有聯系，也存在著融合的現象。此外，企業的財務管理和稅務會計的工作有著很大的聯系，在企業賺取收益和繳納稅款的過程中，給企業爭取到最多的利益的價值要高于企業應該繳納的稅款數目的價值。

二、新的準則對我國稅收差異的影響

（一）原則性差異

稅法具有很強的嚴肅性，稅法的計稅依據在確定的時候也應該保證其具有公正性和客觀性，不能有不確定因素和任何主觀情感的摻雜，所以不可以有認為會計中給市場和企業帶來的風險和其他不確定因素而做出的帶有主觀性質的判斷的認識。

1.緊謹慎性原則。在會計標準中強調謹慎性原則，意思是在交易時或者進行其他事項時，應當進行會計確認，保持會計應該有的謹慎，在工作中不應該過高地估計資產或者收益，也不應該過低地評估負債風險或者其他的費用，謹慎性原則適用于在不確定的環境下對費用和其他收入的確定和評估。稅法對謹慎性原則只是在一定程度上承認，其主要強調的是確定性原則。如果承認了謹慎性的原則，意思是就讓稅收部門在一定的程度上為部分企業承擔了生產和經營中存在的部分風險。這個原則也常會依賴于從事會計的人員的職業判斷，對于稅務部門來說并不容易被接納。除此之外，謹慎性原則最終確定的資產方面的損失與稅法的可靠性的要求存在著很大的出入，沒有真憑實據表明進行了交易。

2.稅法肯定實現原則。如果企業的投資收益核算與實現原則不符合，那么投資企業將會按照持股比例將投資企業所收入的純利潤都確認為自己所得的利益。稅法為了避免出現這種情況，做出了明確的規定：在投資存續期間，實際分配收益時應該確認投資收益，而且應該在投資收回或者再轉讓時再調整并納入應稅所得。

3.稅法否定重要性方面的原則。會計掌握的信息應該與企業的經營成果、財物狀況和現金的流量和流向等有關所有的重要數據相匹配。重要性原則要求發展中的企業在進行總結核算的時候要根據各項事務的重要與否進行相應地整理，最終采取不同的方式進行核算。稅法不承認這條原則，企業所得稅三檔稅率以及所得稅法對虧損補貼的年限限制都要求應納稅額的計算結果呈現準確的態勢，進而依據相關法律條文進行處理問題，而且在一定程度上，對于事務的重要性評價都存在很大的主觀性與不確定性。

（二）稅法基本保全的差異

稅法的目標是保障我國的財政，財政的收入主要用途是滿足公共建設支出的需要，財政的所有的支出都要通過評估和記錄，進而收錄到政府的預算和決算中，具有很強的目的性和時間性。此外，稅收的收入必定是在現實生活中的錢款，而不是虛假的或者是互聯網中的虛擬收入，一旦財政支出多于財政收入，那么很容易造成財政赤字的風險，進而引發財政危機。

所得稅差異的協調不僅僅是簡單的調和，也不能把所得稅差異進行取消和避免而去追求發展的一致性，正確的做法是從我國的實際出發，立足于會計制度和稅收法律法規之上，求同存異，共同發展和完善，最終在社會上形成良性的關系，從根本上解決會計與稅收之間存在的差異，最后實現會計核算與稅收的征收兩個方面的互利共贏。所得稅差異協調的總體思路包括完善稅制、完善會計制度、只制度建設中注意會計和稅收之間的相互協調；具體思路是建立稅務會計制度及部門，以推動兩者共同發展。

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（作者單位：山西機電職業技術學院）