基于電子商務環境下企業內部控制的探究

孫蕾　邢政

【摘 要】隨著經濟的發展，以信息化、數字化以及網絡化為核心的信息技術改革，給傳統的商務觀念和組織結構帶來了全新的改變，一種新型商務模式就此誕生，即電子商務運營模式。電子商務作為一種經濟運作方式，打破了空間與時間的阻礙，加快了企業的經營速度的同時提高了企業的效益，積極推動了改革創新。但是，任何事情都有兩面性，作為一種電子化的新興技術產業，電子商務的各項業務都趨于網絡化、數字化，其業務流程和管理模式都打破了傳統的方式，風險與安全問題已經成為電子商務推廣過程中最大的障礙。傳統內部控制手段不能很好地滿足電子商務的各項要求，這必然成為企業健康發展道路上的絆腳石。因此，本文通過對內部控制理論的闡述，并根據電子商務的特點，從多個方面分析電子商務對內部控制產生的影響，并結合具體的案例深入探究電子商務環境下企業內部控制存在的問題，最后提出針對性政策建議，在充分發揮電子商務的優勢的同時克服其存在的弊端，改善內部控制體系，促進企業更好地發展。

【關鍵詞】電子商務；企業內部控制

0 前言

電子商務是伴隨著互聯網技術的發展應運而生的，互聯網技術的革新給電子商務也帶來了極大的機遇和挑戰。電子商務打破了傳統交易模式，通過互聯網將交流活動更好地聯系起來，它對企業也帶來了兩方面的變化，一是企業內部控制制度的變革，二是企業的內部控制系統的升級。

1 內部控制和電子商務的基本理論概述

1.1 內部控制的定義

美國COSO委員會在1992年的《內部控制一整體框架》中提出了內部控制的概念與整體框架，并于1994年進行修訂改進。認為內部控制的五大要素主要包括：控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通與控制監督[1]。

1.2 電子商務的基本概念和特點

電子商務是指在一個開放的網絡環境下，基于瀏覽器與服務器的應用模式，在買賣雙方無需見面的情況下，就可以實現消費者的網上購物、交易以及電子支付等商務活動，是一種新型的商業模式[2]。從電子商務的發展來看，電子商務主要具有普遍性，整體性，安全性，方便性與協調性的特點。

2 電子商務對企業內部控制的影響

電子商務的新型運作模式，對于企業的內部控制主要有以下幾方面的影響：

2.1 對控制環境的影響

電子商務改變了控制環境。影響了企業治理機制、管理觀念和管理方式，優化了管理資源和市場資源的配置，實現了扁平化、信息化和網絡化的組織結構，使傳統的責任分配方式發生了相應的變化[3]。

2.2 對風險評估的影響

隨著經濟的快速發展，宏觀經濟環境也在不斷地發生變化，因此每個行業所處的地位和經營管理條件也在逐步改變，電子商務引起的企業風險也隨之而改變，從而對固有風險與人為風險進行重新評價。

2.3 對控制活動的影響

電子商務活動被稱為“無紙貿易”，所有的交易數據和各種文檔實現電子數據與無紙化，但由于互聯網的開放性，對于一些非善意的訪客以可趁之機，電腦病毒也使網絡會計系統面臨著巨大的風險。

2.4 對信息和溝通的影響

企業管理理念應發生轉變，即縱向一體化→橫向一體化，供應鏈體系應提升到戰略地位。信息溝通不應局限于內部，更應該加大外部交流，發揮信息流通的重要作用[4]。

2.5 對監督約束的影響

電子商務的出現使得原有的業務流程發生了徹底改變，會計人員的職能劃分與業務權限跟傳統的存在很大的區別，會計人員的主要職能將由原來的核算型逐漸向電子商務背景下的管理型過渡。因此，要保證內部控制制度的有效實施，就必須有良好的監督約束機制。

3 電子商務環境下企業內部控制存在的問題及分析

近些年，雖然我國大多數電子商務企業在電子信息化建設進程中取得了進步，但是我國電子商務企業內部控制也暴露出許多問題。其主要問題如下所示：

3.1 信息安全問題

在電子商務的諸多問題中，安全問題已成為電子商務發展的瓶頸，大大增加了企業內部控制的難度。比如自然災害，商務軟件本身存在的漏洞，授權方式的改變帶來的安全問題，網絡惡意攻擊者的破壞活動帶來的安全問題，電子商務交易中出現的安全問題等。

3.2 風險缺陷問題

網絡的開放性給網上交易和網上會計帶來巨大風險，其表現為：數據是龐大和單一的，如果系統崩潰或被盜，并可能造成不可挽回的損害，并對錯誤的處理只有重復性和連續性。商務信息數字化交易容易引發欺詐行為。除此以外，計算機病毒的入侵和“黑客”時電子商務系統的故意破壞。

3.3 傳統會計功能被弱化

受電子商務環境的影響，傳統會計的功能被弱化，其中表現為會計憑證的數字化，弱化了憑證的控制作用。電子數據不管誰修改都可做到不留有竄改的痕跡，同時審計線索難以保留，不易實現簽字、蓋章等具有法律效用的手段，除此以外會計數據以電子信號的形式保留在磁盤或光盤，閱讀分析的直觀性差。

3.4 缺少專門法律的監管

在這個階段，由于相關法律法規的缺失，電子商務活動中的新問題難以得到有效解決，這直接影響到電子商務發展的公開、公平、公正。

3.5 缺乏高素質的復合人才

電子商務系統將能動的人與電子技術融合在一起，改變了企業的經營管理模式，因此對于人才有更高的要求。但是目前，我國缺少這類高素質復合人才，使得電子商務的發展將困難重重。

3.6 管理者對網絡環境的認識不到位

作為新興產業，有些電子商務企業管理者還沒有適應其帶來的變化，不能夠很好地認識到其所處網絡環境，最終對企業內部控制造成影響并產生相應的問題。如果作為企業管理者不能有效地處理這些問題，將制約企業內部控制有效性的發揮，阻礙企業長遠健康地發展。

4 案例分析

阿里巴巴作為為全球領先的小企業電子商務公司，它的發展與成功是我們大家所共知的。但是2011年阿里巴巴高層引咎辭職案，暴露出目前我國電子商務環境下企業內部控制的弊端。

4.1 案例簡介

阿里巴巴網絡技術公司有限公司在2011年2月21日，宣布公司的CEO衛哲和COO李旭輝因2010年有1107名客戶存在欺詐行為而辭職。

“中國供應商”是一個國際化的阿里巴巴推出的服務平臺，通過“中國供應商”，阿里巴巴的電子商務平臺將產品送入全球市場。一些涉嫌欺詐的“中國供應商”在阿里巴巴平臺被授予“金牌供應商”，這些供應商吸引海外買家購買筆記本電腦、電視等家用電器，等到錢到賬后，公司就消失了。被騙的購買者到阿里巴巴投訴，阿里巴巴的董事會在三個月前便推出的獨立調查活動，調查客戶資質，在揭示供應商涉嫌欺詐的同時還發現，阿里巴巴里面的員工在追求高業績時，對于明明知道是騙子客戶卻仍然簽約。

4.2 案例分析

通過對阿里巴巴電子商務的案例分析，讓我們認清電子商務的現狀，仍面臨著巨大的挑戰。

從內部控制角度剖析問題的原因，體現在以下幾個方面：網絡的虛擬性給了騙子足夠的粉飾空間；電子商務交易范圍廣，一旦出現問題，損失范圍大；電子合同取代書面合同，業務記錄容易被涂擦、刪改、復制、遺失；企業高層錯誤的價值觀，使得企業內部效仿，為了追求高業績高收入，明知是騙子客戶而簽約，給消費者帶來損害；體制改革滯后，缺乏科學有效的管理，標準缺失，資質審查人員把關不嚴。

雖然電子商務即便給我們帶來很多問題，但是鑒于高速發展的網絡時代，電子商務是一個必然趨勢，所以企業應該誠信生意，進一步探索電子商務企業的內部控制，積極應對問題，加強內部控制。

5 電子商務環境下加強企業內部控制的措施

電子商務對內部控制提出了更高的要求，并極大地改變了企業的內部控制系統。因此，電子商務企業的內部控制，應根據自身特點，加強控制，注意各種問題的發生，一旦出現問題果斷采取措施解決。

5.1 優化內部控制環境，提高信息安全性

一個良好的企業內部控制環境能夠有效地提高員工的積極性和自覺性，是企業內部控制機制發揮作用的重要前提[5]。因此，加強內部控制環境的建設是加強企業內部控制的關鍵所在，主要包括以下幾個有效手段：建立合理完備的企業組織結構，將相關工作組劃分幾個小組，避免沖突，促進合作；加強從業人員的素質教育，從而有效地規避人為風險帶來的損失，建立良好的內控文化；加強網絡控制，設立防火墻，設置多重口令，增加口令的防解密功能，加強對用戶的登錄名和口令的合法性進行檢查；建立檢查制度，多備份業務處理；采用數字簽名技術，通過加密技術，保證電子文件的真實性。

5.2 全面評估風險，構建風險控制體系

風險是未來的，具有不確定性。要全面評估風險，應做到一是注重群眾智慧，聽取專家意見，客觀冷靜分析，評估風險應對措施。二是加強對信息處理的風險控制，確保及時準確地記錄與企業經濟活動有關的數據，并根據情況編制完整的信息報告。三是采取群集系統控制為主的管理，多機熱備份將系統故障風險降至最小。

5.3 利用信息技術加強控制活動

將企業的財務活動和業務活動有機的實現產、供、銷一體化，確保內部控制的實現。建立全面預算管理制度，確保部門或責任中心提交預算制度，確保企業全面預算管理的有效實施。

5.4 建立行之有效的信息溝通系統

企業應建立內部信息與溝通制度，明確相關信息的收集、處理和傳遞程序，加強信息輸入控制，并確保其完整性，采用并行通信，上下溝通，內部和外部的溝通交流模式相結合的方式，確保信息及時溝通[6]。

5.5 改變監督方式，提高監督效率

改變監督方式，提高監督效率應做到以下幾點：一要采取系統的實時監督，事前預防控制、事中監督、全程監督。二要積極有效地設立電子商務方面的相關法律，為電子商務健康發展提供良好的法律環境。

5.6 培養高素質的復合人才

為滿足企業加強內部經營管理的需要，企業必須注重高素質復合人才的培養和開發。一方面，加強培訓，使其成為現代會計學理論知識、信息技術、商業理論與實踐的復合型人才。另一方面，督促會計人員及時更新知識，全方位了解國際會計慣例，進一步加強專業素養。

5.7 強化內部控制意識，全面認識電子商務

正確認識網絡環境對企業管理模式和內部控制的影響，建立相應的內部控制制度。第一，確保電子商務活動的安全。第二，電子商務企業應重視全面預算管理。第三，電子商務企業應利用網絡及時傳遞信息和信息共享。

隨著網絡技術的不斷完善，內部控制制度將發生深刻變革。為了更好的推動電子商務的發展，加強企業內部控制的執行力度，應深刻認識到內部控制的特點，根據企業業務特點和實際業務需求，完善企業內部控制體系，提高企業整體管理水平，最大限度地防范企業風險，充分發揮電子商務企業的優勢。

【參考文獻】

[1]閻達五，楊有紅.《企業會計內部控制系統》[M].中國人民大學出版社，2004.

[2]劉曄.電子商務條件下的會計內部控制[J].東北財經大學學報，2002.

[3]王萍.電子商務條件下企業財務內部控制存在的問題與對策[J].現代經濟信息，2011（4）.

[4]王艷.電子商務會計相關問題的研究[J].財會園地，2009（402）.

[5]程剛.電子商務對企業財務內部控制制度的影響及對策[J].經濟師，2004（3）.

[6]馬向陽.電子商務與企業內部控制制度[J].企業導報，2010（2）.

[責任編輯：朱麗娜]