完善行政事業單位貨幣資金內部控制制度研究

溫紅遠

摘要：作為行政事業單位非常重要的資產，貨幣資金具有高流動性、高風險等特點，貫穿于行政事業單位運營的整體。在行政事業單位運營過程中，加強其貨幣資金管理，完善貨幣資金內部控制制度，具有重要意義。完善貨幣資金內部控制制度應提升財務人員的專業素養完善貨幣管理的信息溝通與監督機制、建立崗位責任制，并建立嚴格的貨幣資金業務授權審批制度，同時加強對行政事業單位資金預算的控制。

關鍵詞：行政事業單位；貨幣資金；內部控制制度；建議

貨幣資金對于行政事業單位的發展有著重要意義，可以說，它貫穿于行政事業單位經濟活動的始終，主要由銀行存款、庫存現金以及其他貨幣資金三部分組成。對行政事業單位而言，加強對貨幣資金的管理，完善其內部控制制度，保證貨幣資金的安全有序運轉，能夠有效促進其健康發展。

一、行政事業單位貨幣資金管理的內容與作用

（一）確保資金的安全與完整性

事業單位的資產中，引發貪污犯罪等不法行為出現的主要原因之一便是對貨幣資金的挪用。通過對貨幣資金的管理，能夠確保貨幣資金在收入、支出等過程的規范性，保障其貨幣資金的完整性，防止貨幣資金被不法分子利用，避免不必要的損失。

（二）保證貨幣資金的合法性

以中國人民銀行頒布的《現金管理條例》為準繩，對貨幣資金進行管理，檢查貨幣資金的取得與使用、其他各手續的辦理能否符合這一規范。通過這一過程確保事業單位貨幣資金的合法性。

（三）提升貨幣資金使用效率

通過對行政事業單位貨幣資金的管理，科學調度其貨幣資金，使得貨幣資金的使用更加高效，最大限度地發揮貨幣資金的優勢。

二、行政事業單位貨幣資金內部控制中存在的問題

（一）會計人員素質普遍偏低

會計人員對會計各要素進行確認和計量后，生成會計信息。在行政事業單位內部，受到編制、人員等各方面因素的影響，在會計工作中，存在一些其他職位人員兼任的情況。而且很多行政事業單位的會計人員年齡偏高，他們的知識更新速度顯然無法適應頻繁現代的收支改革的需要。而且行政事業單位的會計人員也沒有全面認識到會計核算的原則與方法，導致在日常的會計工作中錯誤頻發。由于會計人員水平不一，他們即便對相同的會計要素進行審核，也有可能出現不同的處理方式。因此，對于一些專業素養較低的人員，即便在會計操作中嚴格遵守會計準則，但是受到自身能力限制，仍然會出現一些會計信息失真的現象。

（二）與會計相關的制度不健全

由于我國的行政事業單位正在實施會計改革，出現了一些新的情況。由于相應制度法規的限制，會計人員對這些新情況的處理中不確定因素增加。此外，現有的會計制度法規都是根據之前的政治、經濟情況制定的，無法滿足現代會計問題處理的需要。通過這種形勢制定的會計信息與實際情況必然產生沖突，導致會計信息失真。

（三）內部控制制度不健全

行政事業單位財務部門的活動應該在財務負責人的領導下，貫穿于行政事業單位管理的始終，不能只是局限于財務活動這一范圍。財務負責人不僅應該擁有參與單位決策的權利，并且其管理的范疇應該擴大。如果對財務負責人的關注領域進行縮減，那么他的管理能力必然下降。事實上，當前我國行政事業單位的會計人員只是在理財中處于從屬地位，無法有效發揮其監督職能，使得會計工作的開展要接受行政事業單位領導的管理，使得會計信息的真實性有待提升。

（四）監督不力，缺乏獨立的監督體制

無論是在企業，還是在事業單位的貨幣資金管理中，必須要保證監督工作的獨立、有效性。監督工作是否有效，與監督機構的獨立性和權威性是緊密相連的。如果監督機構和被監督機構之間的聯系密切，那么很難保證監督的公信度。因此，在行政事業單位貨幣資金管理中，組建一個獨立于被監督單位而且能力強的是至關重要的。如果事業單位的監督機構人員構成中，包含了被監督單位的領導與人員，那么監督結果的可信度便大幅下降。在對經濟業務的監督工作中，不僅需要來自外部的監督，還必須成立內部審計部門并發揮作用。例如，有的經濟業務環節的完成需要相互獨立的兩個部門或者工作人員的合作，那么內部審計工作人員必須對其工作的整體過程進行有效監督；有的經濟業務環節必須通過互不隸屬的多個部門或崗位完成，為了避免中間勾結現象的產生，那么內部審計工作人員必須對上、下級做出監督。然而在實際的行政事業單位貨幣資金的內部控制中，往往忽略了對這些環節的內部監督；時間久了，必然會導致一些不法分子利用職務之便謀取私利，助長了不正之風。

三、完善行政事業單位貨幣資金內部控制制度的建議

（一）提升財務人員的專業素養

財務人員的專業素養不僅包含其自身的專業水平，也包含其在工作崗位中的繼續教育程度。行政事業單位的財務人員要想做好貨幣資金管理工作，必須要做到與時俱進。首先，行政事業單位在人員選拔與招聘工作中做好學歷篩選、專業技能測試等工作。不同專業之間差距甚遠，正所謂“隔行如隔山”，財務作為專業性極強的崗位，必須確保其擔任者是財務專業畢業。其次，做好對財務人員的思想教育工作。一個人的思想指導著其行為，財務人員的職業道德素養提升了，才能夠有效避免其利用職務之便做出不法行為。因此，行政事業單位必須加強對財務人員的思想及職業道德教育，促進財務人員在日常工作中能夠履行職責，增強其責任意識。再次，定期對財務人員展開職業技能培訓，促進其知識的更新與完善。會計學理論是隨著時代的發展不斷更新的，如果會計人員一直堅守傳統思想一成不變，那么勢必會被社會所淘汰。為此，行政事業單位必須定期對在職的財務人員加強職業培訓，不斷提升其專業技能，更新會計知識。

（二）完善貨幣資金管理的信息溝通與監督機制

一方面，建立與完善和經濟活動有關的信息公開制度。近年來，行政事業單位的改革正在向著信息公開化的方向發展。通過這一改革，不僅能夠促進公眾參與監督，加強自我控制，而且在一定程度上也可以避免舞弊行為的發生。與企業不同，行政事業單位在貨幣資金的管理中，保密性較強，盡管如此，事業單位仍然要把應該公示的信息進行公開，例如投標情況公開等。通過這種公開化制度的實施，方便了信息溝通，也增強了公眾對行政事業單位的信任，同時也有利于行政事業單位管理人員做出決策。另一方面，發揮了內部審計的監督作用。在行政事業單位的貨幣資金審計中，較為注重對使用結果的審查與監督，但對其使用的全過程中的監督仍然是薄弱環節。事業單位的內部審計工作要對貨幣資金的使用整體流程做出監督，根據監督結果提出相應的建議，推動事業單位及時發現其在貨幣資金管理中的不足，提高資金的使用效率。對于貨幣資金的審計而言，其具有較高的專業性，內部審計部門必須要設立專業的貨幣資金監督審查部門，該部門的人員構成必須要是專業素質高者。

（三）建立崗位責任制

在事業單位內部，通過建立崗位責任制，保證不相容的崗位能夠相互分離、制約與監督。事業單位要根據不相容職務分離原則，劃清職責界限，科學分配會計相關工作任務，形成相互制衡機制。例如，在貨幣資金的支付會計控制環節中，貨幣資金支付中的一些崗位必須要相互分離與制約，例如授權批準、記錄、稽核審查等工作，不得出現一人身兼多職的現象。換言之，事業單位財務部門不得出現一個人辦理貨幣資金業務的所有流程現象。

（四）建立嚴格的貨幣資金業務授權審批制度

在這一制度的建立與完善過程中，必須對會計及其相關工作的授權批準范圍、內容等做出明確規定。事業單位的各級工作人員在這一規定的范圍行使自身職權，并且承擔相應的責任。經辦人員在業務辦理時也不能超出授權范圍。其中，授權也可分為一般授權與特殊授權兩種形式。一般授權指的是在普通狀態下，對一般經濟業務問題的授權，其特點是穩定性強，而且有規律可循。對于比較重要和負責的貨幣資金支付業務，要通過集體決策和審批的形式，并以相應的責任追究制度為保障，避免貨幣資金被非法利用。

（五）加強對行政事業單位資金預算的控制

首先，為了統籌安排某一時期貨幣資金的流人與支出，編制資金預算控制制度。在這一過程中，必須注意提升對貨幣資金預算的可靠性的控制力度，避免預算過程中主觀因素的影響。其次，在貨幣資金的編制中，注意要和處理、記錄等工作分離開來。在貨幣資金預算編制完成后，財務部門負責人要對預算的執行情況進行追蹤與監督，及時對比實際經營中的收支情況和預算的差距，仔細分析較大差距出現的原因。

四、結語

貨幣資金對于行政事業單位的發展有著重要意義，它貫穿于行政事業單位經濟活動的始終。對行政事業單位而言，加強對貨幣資金的管理，完善其內部控制制度，保證貨幣資金的安全有序運轉，能夠有效促進其健康發展。因此，行政事業單位必須加強管理，努力提升財務人員的專業技能與職業素養，加強內部審計，完善貨幣資金管理的信息溝通與監督機制，建立嚴格的貨幣資金業務授權審批制度，推動行政事業單位貨幣資金內部控制制度的不斷完善。