淺析營改增對航道整治工程的經濟影響

劉凱

摘要：隨著改革稅制的不斷完善， 2016年5月1日我國全面實施“營改增”政策，水運行業受“營改增”的稅收影響顯著。本篇文章就“營改增”在航道整治工程中存在的稅收及成本之間相互的影響進行探討。本文不僅對“營改增”的有關知識與概 念進行了講解，并且我們將進一步討論“營改增” 政策下航道整治項目成本控制、稅負、管理方面的影響。最后提出了相應的對策，以促進今后航道整治項目在“營改增”的政策下更好的進行成本管理。

關鍵詞：“營改增”；航道整治工程；項目成本控制

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）012-0-01

一、“營改增”的相關概念

“營改增”是征收營業稅改為繳納增值稅的簡稱。“營改增”是我國一次歷史性的重大決策，有利于更好地順應我國市場經濟發展步伐，促進經濟增長模式加快轉型和調整。其對航道整治工程成本控制方面也就產生了一定的影響，以下從三個層面來詳細論述，同時還提出與之對應的措施。“營改增”這一政策同時擁有積極和消極面，施工單位要深入研究并合理運用方能達到減少稅負的目的。

二、現階段“營改增”對水運工程的影響

依據《水運工程營業稅改增值稅計價依據調整辦法》，“營 改增”以后，水運工程建筑安裝費用按以下公式計算：

建筑安裝費用 = 稅前建筑安裝費用 + 增值稅進項稅額 + 增值稅應納稅額 + 附加稅費

按照前期研究和測試的成果，詳細的水運工程造價可依照以下公式計算：工程造價= 稅前工程造價 × （1 + 11%）

其中，11 % 為工程單位增值稅稅率，稅 前工程造價包含人、材、機費、單位 管 理費、利 潤 和規費的總和，以上計算的各項費用均為不含稅價，也就是沒有包含相應的參與抵扣稅 額，與之對應計價方法按上面的方法進行調 整。

全新的計價方式會對項目成本控制以及工程估算、概算、施工圖預算等方面產生深遠的影響，因為“營 改增”這種新的計價方式造成了“稅價分離”，如果進項稅率超過8%，進項稅大于銷項稅則實質成本降低。

假設工程單位購買原材料都可以通過正規的渠道取得可以參與抵扣的進項稅源（增值稅專用發票），同時這些專票都在國家規定的抵 扣時間內，那么假設相應抵扣的進 項稅 率為 6%，與之對應的工程單位增值稅 銷項稅率 為11 %，那么兩者之間的5%差額將是施工單位額外付出的成本，從而加大施工單位實際稅負，降低利潤率，不利于成本控制。另一方面，普通勞務工人的人工費占工程總造價約18%-32%，由于勞 務用工沒有與之對應的抵扣稅源 進行抵扣，與原3%營業稅率相比實際上是額外增加了8%的稅 負。增加的成本勞務公司只能將稅負轉嫁到施工單位，勢必加大航道整治施工單位人工費稅負，造成項目用工成本的實質性增加。

三、“營改增”對航道整治成本控制的影響

1.稅負可能增加

新政策“營改增”下在航道整治工程中，項目地址分散在長江沿線，項目部一般不在城市中，很多設在鄉鎮上，在進行建材采購的時候會遇到建材類別 “零、散、雜”等諸多問題，如水泥、砂、石等零散材料大部分由當地或附近 零售商、小規 模納稅人提供，此類常規渠道購買或取得的建材難以取得正規可參與抵扣的專票，造成承包方實際 稅負增加增加。所以在航道整治工程中，有時難以受益于“營改增”，可能出現不減反增現象。

2.利潤可能降低

“營改增”之后，由于增值稅屬于價外稅，故在業務收入中不包括增值稅，屬于不含稅收入額。例如，在之前的營業稅稅務環境里某施工單位實際收入10億元的建設項目，“營改增”后實際的經營收入則為9.009億元。計算公式：10÷（1+11%）=9.009。相關的和成 本有關的增值 稅進項稅額，例如燃料、原 料、租賃費產生的增 值 稅額不再計入營業成 本。所以，對比之下合同預 期成本可能較“營改增”施行前減 少。

四、關于“營改增”背景下航道整治項目成本控制措施

1.樹立切確的增值稅抵扣意識

為了能在新的稅務體制改革的潮 流中最大限度地讓施工單位減輕稅負，提升我局綜合競爭力，首先公司的每一位員工都必須樹立正確的增值稅抵扣意識，積極去了解和掌握增值稅相關知識內容，在工程招投標、合同談判、分包商招投標、以及工程全壽命周期內做到能夠充分利用“抵 扣機制”這一特點處理好進項稅抵扣稅負逐層分攤的問題。盡量避免單邊的提高材料單價（含稅價），而不是主動尋求進項稅源這一通病。

2.提高造價工程師的項目參與度

“營改增”政策實施后，一個航道整治項目從招投標階段直到交工驗收，取得國家造價工程師資質的人員需要全程參與進項目的全程管理。造價工程師對項目的全程管控，在新的稅收辦法下合理的減輕稅負，提高項目利潤有著決定性的意義。

3.從源頭管控項目進項稅額

增值稅的計算公式：一般計稅方法=銷售額×稅率=當期銷項稅額-當期進項稅額

由此可見，進項稅額能抵扣多少將直接影響企業稅負。在新的稅務體制下，增值稅專用發票的抬 頭名稱必須與施工單位名稱統一，只有統一的單位可進行稅額抵扣。從而今后單位在簽訂合同時，要同一行為人的名義進行合同談判與簽訂。其次，應該擇優錄用具有一般納稅人資質的材料供貨商并在規定時間內索要專票。但在現實的工程施工過程中，由于工程地理位置限制，有的時候可供選擇的只能是小規模納稅人，如砂、石、水泥的購買等。這個時候必須強制要求這些小規 模納稅人到指定的稅務部門代 開可以參與抵扣的專票。如果在招標文件中業主規定部分工程材料由甲方提供，也就是俗稱“甲供料”，這個時候盡量與業主指定的原材料供應商進行商討與談判，可以采取總采購合同與分合同，分別參與抵扣。如果有建設工程遠離城區、鄉鎮，因客觀原因只能在當地取得材料而無相應的進項稅可參與抵扣的情況，應當按照有關辦法，使用農 產 品專票進行抵 扣。

五、結語

伴隨著“營改增”政策的全面推廣，可以預想，“營改增”會給企業帶來新的發展紅利，也會給企業的發展帶來新的挑戰。總言之，“營改增”對工程建設項目方面是利大于弊，它能有效減少工程建設項目稅負，提升企業完善自我管理的積極性，減少建筑工程分包商重復交稅的情況，擴大企業的現金流通量等，為工程建設項目成本管理帶來了積極效應。