A類企業(yè)業(yè)務招待費涉稅誤區(qū)及管控建議

摘要：業(yè)務招待費是A類企業(yè)所得稅匯算清繳經(jīng)常面對的調(diào)整事項之一，也是容易發(fā)生誤用甚至濫用扣除的項目之一，納稅人如何避免該項目涉稅誤區(qū)，降低稅收風險是征納雙方均需考慮的問題。文章就A類企業(yè)業(yè)務招待費涉稅誤區(qū)及管控問題進行粗淺分析。

關(guān)鍵詞：業(yè)務招待費；稅前扣除；納稅調(diào)整；信息不對稱

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）012-0-02

業(yè)務招待費支出是企業(yè)十分正常的商業(yè)做法，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中經(jīng)常發(fā)生的費用之一，該支出也是各國稅收中濫用扣除最嚴重的領域，因此也是查賬征收企業(yè)（A類企業(yè)）在企業(yè)所得稅匯算清繳過程中經(jīng)常要面對的涉稅調(diào)整項目之一。盡管現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅法及實施條例作出了規(guī)定，但稅法出于立法體例和整體框架的考慮并沒有進行直接界定，降低了稅法的可操作性，進而導致在稅收實踐中仍有不少納稅人在該項目列支范圍上存在一定的誤區(qū)，存在一定的涉稅風險，本文就A類企業(yè)業(yè)務招待費涉稅誤區(qū)及管控問題進行粗淺分析。

一、業(yè)務招待費及列支范圍

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出準予在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

在稅收實踐中業(yè)務招待費一般按以下框架予以甄別，是指企業(yè)在經(jīng)營管理等活動中用于接待應酬而支付的各種費用，主要包括業(yè)務洽談、產(chǎn)品推銷、對外聯(lián)絡、公關(guān)交往、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費用，例如招待飯費、招待用煙茶、交通費等。

在業(yè)務招待費的范圍上，具體范圍如下：

1.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支；

2.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀念品的開支；

3.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支；

4.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務關(guān)系人員的差旅費開支。

二、業(yè)務招待費誤區(qū)

出于立法體例和整體框架的考慮不論是會計準則還是稅法都未對業(yè)務招待費的列支范圍給予準確的界定，導致在稅收實踐中有不少納稅人在該項目列支范圍上存在一定的誤區(qū)。特別是在依法稅前扣除的業(yè)務招待費金額與實際發(fā)生數(shù)差距較大的現(xiàn)實面前，甚至有故意變通、混淆費用界限的行為發(fā)生。

（一）業(yè)務招待費發(fā)生于行政管理部門

由于業(yè)務招待多數(shù)屬于行政管理部門的職責，在會計處理上大部分屬于管理費用的范疇，會計制度對業(yè)務招待費正確的會計處理是計入“管理費用”的二級科目“業(yè)務招待費”。受此影響，不少納稅人忽略了諸如在研發(fā)部門、獨立的銷售機構(gòu)、生產(chǎn)部門等發(fā)生的業(yè)務招待費。在會計處理上，不管計入那個科目，二級科目一定要設置成“業(yè)務招待費”。從嚴格的稅法理論意義上說不管是哪一個部門發(fā)生的業(yè)務招待費，年度匯算清繳都要一律并入按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。

（二）業(yè)務招待費就是餐費

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中除了宴請等開支外，業(yè)務招待費的范圍還包括贈送禮品、招待用煙茶、參觀旅游景點門票費、交通費等。對于贈送禮品的情況在稅收中應著重把握：外購禮品用于贈送的，一般應作為業(yè)務招待費，但如果禮品對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為銷售費用中的業(yè)務宣傳費處理，按照銷售費用的扣除口徑在稅前扣除。

（三）不加區(qū)分凡是發(fā)生招待費均計入業(yè)務招待費

根據(jù)立法本意，企業(yè)在經(jīng)營管理等活動中發(fā)生的接待應酬一般只有對象是“外部人”才構(gòu)成業(yè)務招待費。據(jù)此企業(yè)“對內(nèi)”發(fā)生的類似支出則不屬于業(yè)務招待費，如公司員工年會聚餐、職工崗位業(yè)務技能培訓等，應區(qū)別對待計入應付職工薪酬中的職工福利費用、職工教育經(jīng)費，按照稅法規(guī)定的相應口徑稅前扣除。實踐中對于公司召開市場會議發(fā)生的業(yè)務招待費，若能提供與會議相關(guān)的會議通知（含會議內(nèi)容、時間、地點、議程、接待標準等）、到會人員簽到簿、會議紀要、餐飲發(fā)票等，一般可通過管理費用中的會務費全額在稅前扣除。

（四）誤用稅前扣除標準

現(xiàn)行稅法對于業(yè)務招待費的發(fā)生區(qū)分為籌辦期間與正常生產(chǎn)經(jīng)營期間。對于正常生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的按照前述企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條稅前扣除；而對于籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費則適用于《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第五條規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定不得改變。

三、業(yè)務招待費管控建議

為避免A類企業(yè)在業(yè)務招待費方面的涉稅風險，需要征納雙方共同努力，建議從以下幾方面進行管理及控制。

（一）準確把握相關(guān)性及合理性原則

企業(yè)所得稅法第八條明確了稅前扣除的相關(guān)性原則和合理性原則，這是企業(yè)所發(fā)生的準予稅前扣除的支出都必須遵循的兩個指導性原則，也是各扣除項目、范圍、方法的基本依據(jù)。

企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費從相關(guān)性而言，僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金以及支付給個人的勞務支出不得列支招待費。特別是給客戶的回扣、賄賂等非法支出，不能作為業(yè)務招待費而應直接作納稅調(diào)整。

企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費從合理性而言，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費、會議費，稅務機關(guān)要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。會議費證明材料包括會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。在業(yè)務招待費用核算中要按規(guī)定的科目進行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務招待費性質(zhì)的支出隱藏在其他科目中，則不允許稅前扣除一律調(diào)增。

（二）完善自身制度標準建設

稅收實踐中，公司員工出差、培訓等發(fā)生的餐費金額若在公司制定的合理標準之內(nèi)，一般允許作為差旅費全額在扣除；稅務機關(guān)審核稅前扣除對于董事會費掌控較為嚴格，董事會費是指董事會及其成員為執(zhí)行董事會職能而支出的費用，如董事會開會期間董事的差旅費、食宿費及其他必要開支，但凡是以董事會名義支付的招待費、禮品費以及其他屬于交際應酬性質(zhì)的支出，一律不得作為董事會費支出，而應計入業(yè)務招待費。因此公司有必要制定類似相關(guān)的合理的制度標準，它既是稅務機關(guān)判斷支出是否合理的依據(jù)，也是納稅人避免納稅調(diào)整的途徑之一。

（三）協(xié)調(diào)好與稅務部門的關(guān)系

稅法中的概括式規(guī)定帶來的直接問題是可操作性欠缺，增大了稅收執(zhí)法的自由裁量權(quán)，諸如相關(guān)合理性的判斷、發(fā)生金額的大小等，這是不可否認的現(xiàn)實。鑒于此納稅人應主動與稅務人員保持經(jīng)常性溝通，具有誠懇的態(tài)度，運用適當?shù)臏贤记珊头椒ǖ龋η筮_到“溝通中的認同”、“交流中的理解”，與稅務機關(guān)保持良性的征納關(guān)系是少走彎路、避免涉稅風險的有效途徑之一。

（四）加強宣傳，增強政策透明度

稅收征管不是貓鼠游戲，政務公開、依法行政應當成為行政執(zhí)法的常態(tài)，強化稅收政策的宣傳也是稅務機關(guān)的法定義務之一。稅收制度規(guī)定欠缺透明度，征納雙方信息不對稱，稅務官員就容易以權(quán)謀私，以及造成上有政策，下有對策等亂象。而提高稅收政策透明度能營造更公平的市場環(huán)境，納稅人也能進行預期管理，減少納稅風險的不確定性；增加納稅人的知情權(quán)，能引導納稅人配合國家的稅收政策，提高稅收政策績效和實現(xiàn)政策目標的可能性。難能可貴的是，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，除了稅務機關(guān)的主流媒體之外，各級稅務機關(guān)及稅務人員通過自媒體平臺發(fā)布了更多的涉稅信息，如博客、微博、微信、論壇/BBS等網(wǎng)絡社區(qū)，逐漸形成了一條雙向的即時信息通道，方便了納稅人及時掌握稅收法規(guī)的制定及變動，切實降低了稅務風險。

總之，業(yè)務招待費是企業(yè)發(fā)生的經(jīng)常性費用之一，也是A類企業(yè)所得稅需要進行納稅調(diào)整的項目之一，為減少稅收風險的不確定性，稅法制定中應該增強政策的可操作性，實際執(zhí)行時增大法律法規(guī)的透明度，力求稅收宣傳的微觀化、實務化，減少自由裁量的成分；納稅人應該整章建制、強化內(nèi)部管理，準確把握稅收政策規(guī)定，厘清不同費用之間的界限，爭取少走彎路，將涉稅風險降至最低。

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作者簡介：楊占軍（1965-），男，漢族，黑龍江望奎縣人，本科，副教授，主要從事稅收與審計研究。