財(cái)務(wù)分析活動(dòng)在提升醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理中的應(yīng)用分析

靳煒

摘要：應(yīng)用財(cái)務(wù)分析的手段與方法來(lái)正確評(píng)價(jià)醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)管理效率與效益，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院提升運(yùn)行效率、保證服務(wù)質(zhì)量的目標(biāo)。分析了財(cái)務(wù)分析活動(dòng)在提升醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理中的重要性及存在的問(wèn)題，提出了財(cái)務(wù)分析活動(dòng)提升醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理應(yīng)用的措施。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析；醫(yī)院；運(yùn)營(yíng)管理

中圖分類號(hào)：R197.3 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）012-00-02

《國(guó)務(wù)院深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革領(lǐng)導(dǎo)小組關(guān)于進(jìn)一步推廣深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革經(jīng)驗(yàn)的若干意見》指出，建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度要落實(shí)公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理自主權(quán)，加強(qiáng)公立醫(yī)院精細(xì)化管理，并把全面預(yù)算管理、成本核算、收支分析以及成本效率作為醫(yī)院運(yùn)行管理決策的重要依據(jù)。新醫(yī)改背景下，醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理面臨著前所未有的新挑戰(zhàn)，也對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理活動(dòng)提出了更高的要求，而財(cái)務(wù)分析作為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要組成部分越來(lái)越引起醫(yī)院管理決策層的高度關(guān)注。因此，如何應(yīng)用財(cái)務(wù)分析的手段與方法來(lái)正確評(píng)價(jià)醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)管理效率與效益，滿足新醫(yī)改過(guò)程中醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理所需要的完善的財(cái)務(wù)分析體系，進(jìn)而提高醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理水平，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院提升運(yùn)行效率、保證服務(wù)質(zhì)量的目標(biāo)。

一、財(cái)務(wù)分析活動(dòng)在提升醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理中的重要性

2010年12月衛(wèi)生部和財(cái)政部印發(fā)了《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，新的財(cái)務(wù)制度明確了公立醫(yī)院的公益性，財(cái)務(wù)管理的原則是在國(guó)家的法律法規(guī)框架范圍內(nèi)，執(zhí)行財(cái)務(wù)的相關(guān)規(guī)章制度，以勤儉節(jié)約，反對(duì)浪費(fèi)為主旨，在社會(huì)效益為前提之下追求一定的經(jīng)濟(jì)效益。在新制度下公立醫(yī)院做好醫(yī)院財(cái)務(wù)分析活動(dòng)十分重要，要求醫(yī)院在更加注重提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的同時(shí)，對(duì)醫(yī)院精細(xì)化的運(yùn)營(yíng)管理也有極大的促進(jìn)作用。

首先，有利于全面加強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算管理。醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)管理財(cái)務(wù)活動(dòng)中預(yù)算管理是醫(yī)院管理的重要環(huán)節(jié)，醫(yī)院的財(cái)政補(bǔ)貼收入、醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)收入、藥品收入，醫(yī)院通過(guò)實(shí)行全面預(yù)算管理，有效保證醫(yī)院收支平衡，預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)強(qiáng)化醫(yī)院財(cái)務(wù)分析，提高醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理水平。

其次，新醫(yī)改背景下，醫(yī)院進(jìn)行成本管理被提上新高度。總體上來(lái)看醫(yī)院成本管理理論逐漸完善，內(nèi)容逐漸規(guī)范，方法也逐漸多元化。醫(yī)院進(jìn)行成本管理有利于降低醫(yī)療服務(wù)的成本，提高醫(yī)院經(jīng)營(yíng)效率，同時(shí)強(qiáng)化了醫(yī)院進(jìn)行成本管控的意識(shí)，形成良性循環(huán)，最終醫(yī)院和患者達(dá)到雙贏的目的。

再次，有利于改善醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。隨著新醫(yī)改不斷的深入，那么歷史包袱少、醫(yī)院管理現(xiàn)代化的新型民營(yíng)醫(yī)院、外資醫(yī)院將會(huì)是公立醫(yī)院潛在有力的對(duì)手。同時(shí)國(guó)家已經(jīng)從補(bǔ)供方的戰(zhàn)略方針調(diào)整為補(bǔ)需方，醫(yī)保全覆蓋等政策和經(jīng)發(fā)展，交通便利促使了病人選擇從傳統(tǒng)的小范圍變成了全國(guó)范圍，也就意味著同級(jí)別的醫(yī)院，同地區(qū)醫(yī)院，不同地區(qū)同級(jí)別醫(yī)院之間都會(huì)產(chǎn)生競(jìng)爭(zhēng)，尤其是醫(yī)療資源集中的地區(qū)，競(jìng)爭(zhēng)將會(huì)更加激烈。所以，公立醫(yī)院面對(duì)如此復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，做好醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析，提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力就顯得尤其重要。

二、醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理中財(cái)務(wù)分析活動(dòng)的問(wèn)題

近年來(lái)醫(yī)療體制改革取得了很大成績(jī)，但是管理模式仍舊按照我國(guó)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)運(yùn)行，造成了許多醫(yī)院的決策者經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較薄弱，沒(méi)有建立起現(xiàn)代醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理思想，不能很好的適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院管理要求，其主要表現(xiàn)在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理者和財(cái)務(wù)人員對(duì)于財(cái)務(wù)分析在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中的重要性認(rèn)識(shí)不足。

1.財(cái)務(wù)分析發(fā)揮的作用不大

目前，一些醫(yī)院財(cái)務(wù)分析發(fā)揮的作用不大，比如，財(cái)務(wù)分析中大多數(shù)都是對(duì)指標(biāo)變化進(jìn)行一些說(shuō)明，分析中出現(xiàn)比較多闡述有：在總收入上某醫(yī)院今年比往年增加或減少了多少元，增加了或是減少了比例占多少；在總支出中也是某醫(yī)院今年比往年增加或減少了多少元，增加了或是減少了比例占多少等，而財(cái)務(wù)分析忽略一個(gè)重要方面就是沒(méi)有結(jié)合醫(yī)院經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生的變化以及醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的特殊性，更不能對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)為什么變化產(chǎn)生的原因深入查找。這樣的財(cái)務(wù)分析只是指標(biāo)的表面現(xiàn)象，其分析的深度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，財(cái)務(wù)分析活動(dòng)查找存在問(wèn)題及原因的功能不明顯，也失去了對(duì)經(jīng)營(yíng)決策參考的價(jià)值。

2.對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的忽略

一般醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)主要來(lái)自于醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表和收支平衡表，在對(duì)比分析和結(jié)構(gòu)分析以及發(fā)展趨勢(shì)分析中對(duì)醫(yī)院的全面預(yù)算管理執(zhí)行情況、收支平衡情況、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況成本管理以及資金結(jié)構(gòu)等作分析，而這些分析數(shù)據(jù)都來(lái)自于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，不能與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有機(jī)融合。實(shí)踐中醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理涉及到的非財(cái)務(wù)指標(biāo)比起財(cái)務(wù)指標(biāo)更具實(shí)用性和預(yù)見性，比如歡迎醫(yī)院發(fā)展的成長(zhǎng)指標(biāo)、服務(wù)質(zhì)量和效率指標(biāo)、科研支出及其創(chuàng)新指標(biāo)等，這些對(duì)于醫(yī)院的未來(lái)經(jīng)營(yíng)發(fā)展能提供大量有用的信息。

公立醫(yī)院的現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析主要依靠資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表中的數(shù)據(jù)對(duì)醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行、業(yè)務(wù)收支結(jié)余、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)、成本管理和收支結(jié)構(gòu)等情況進(jìn)行對(duì)比分析、結(jié)構(gòu)分析和趨勢(shì)分析，以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，在指標(biāo)的選用上沒(méi)有和非財(cái)務(wù)指標(biāo)有效結(jié)合。事實(shí)上非財(cái)務(wù)指標(biāo)比財(cái)務(wù)指標(biāo)更具有預(yù)見性，包含了更多反映醫(yī)院服務(wù)效率和質(zhì)量、科研創(chuàng)新等有利于公立醫(yī)院未來(lái)發(fā)展的有用信息。

3.評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，醫(yī)院財(cái)務(wù)分析產(chǎn)生的數(shù)據(jù)只能是醫(yī)院歷史同期數(shù)據(jù)和計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)之間相比較，無(wú)法進(jìn)行與其它同類型醫(yī)院橫向比較，這樣就產(chǎn)生了醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的封閉狀況，因?yàn)獒t(yī)院決策者無(wú)法了解到本醫(yī)院在整體醫(yī)療行業(yè)所處的地位，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一導(dǎo)致了醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理層決策比較被動(dòng)。

4.過(guò)度重視經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)

現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)缺少有關(guān)社會(huì)效益方面的指標(biāo)，更多重視醫(yī)院盈利能力、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效果等經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的分析。這與當(dāng)前新醫(yī)改提出的要堅(jiān)持醫(yī)院的公益性質(zhì)，有悖于把人民健康權(quán)益放在第一位的改革目標(biāo)。醫(yī)院切實(shí)履行社會(huì)責(zé)任，體現(xiàn)社會(huì)效益是醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展的基石，因此，醫(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)應(yīng)反映社會(huì)效益的指標(biāo)，從而整體分析和評(píng)價(jià)醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)管理情況。

三、財(cái)務(wù)分析活動(dòng)提升醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理應(yīng)用的措施

1.醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理中杜邦分析的應(yīng)用

財(cái)務(wù)分析模型中，最經(jīng)典的當(dāng)屬是杜邦模型，此后該方法在財(cái)務(wù)分析領(lǐng)域一直占據(jù)主導(dǎo)地位。杜邦分析的實(shí)質(zhì)，就是將單一財(cái)務(wù)指標(biāo)凈資產(chǎn)收益率進(jìn)行分解，從多維度多方面來(lái)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。公式如下：

凈資產(chǎn)收益率（ROE）=凈利潤(rùn)/凈資產(chǎn)

=凈利潤(rùn)/總資產(chǎn)×總資產(chǎn)/凈資產(chǎn)

=凈利潤(rùn)/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/總資產(chǎn)×總資產(chǎn)/凈資產(chǎn)

=凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)

通過(guò)分解，將凈資產(chǎn)收益率分解為凈利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和權(quán)益乘數(shù)的乘積，可以全面了解醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況和資本運(yùn)作。凈利率反映的是醫(yī)院自身的盈利能力，即醫(yī)院創(chuàng)造盈利的能力，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映醫(yī)院營(yíng)運(yùn)能力，即醫(yī)院的資產(chǎn)利用率，權(quán)益乘數(shù)反映醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)，即醫(yī)院全部資本中權(quán)益和債務(wù)的比重。醫(yī)院財(cái)務(wù)分析內(nèi)容按照杜邦結(jié)構(gòu)框架所示的盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力和資本機(jī)構(gòu)進(jìn)行安排，同時(shí)加入成長(zhǎng)性、現(xiàn)金流分析和費(fèi)用分析，以更全面地反映醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況。

2.構(gòu)建財(cái)務(wù)分析的組織機(jī)構(gòu)

在醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的制度上，人為的管控和傳統(tǒng)的總額預(yù)算控制法還是難免有各種各樣的不足，這是因?yàn)獒t(yī)院財(cái)務(wù)分析的管理是全院各個(gè)部門通力合作才能夠完成的。

財(cái)務(wù)分析組織機(jī)構(gòu)的構(gòu)建是一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程，涉及到許多非財(cái)務(wù)指標(biāo)，不單單是財(cái)務(wù)部門的工作，在理順制度、數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上拿出對(duì)策，根據(jù)效果建立長(zhǎng)效機(jī)制，成立專業(yè)管理委員會(huì)，由分管財(cái)務(wù)的院長(zhǎng)為組長(zhǎng)，分別從醫(yī)務(wù)科，醫(yī)療保險(xiǎn)科，護(hù)理部，質(zhì)控辦，財(cái)務(wù)科，藥劑科，紀(jì)檢監(jiān)察室抽調(diào)成員成立，形成一個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)。定期的進(jìn)行排查財(cái)務(wù)分析中存在的問(wèn)題及原因，對(duì)于各個(gè)科室的檢查成為常態(tài)機(jī)制，每個(gè)月要定期組織財(cái)務(wù)分析會(huì)議。

3.重視教育培訓(xùn)

醫(yī)療教育培訓(xùn)和傳承是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中非常重要的組成部分。以往的教育培訓(xùn)多集中在醫(yī)療技術(shù)的交流和醫(yī)療服務(wù)水平的提高方面，應(yīng)該專門建立相應(yīng)的機(jī)構(gòu)來(lái)安排有關(guān)財(cái)務(wù)分析管理培訓(xùn)，并與醫(yī)生的相應(yīng)提拔和升職掛鉤，常常教育和廣泛宣傳是財(cái)務(wù)分析應(yīng)用于醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的長(zhǎng)效措施。任何醫(yī)院質(zhì)量的改進(jìn)都不是一蹴而就的，都需要一個(gè)過(guò)程，因此財(cái)務(wù)分析的培訓(xùn)和宣傳就構(gòu)成了醫(yī)院文化的一部分，唯有如此，硬的制度規(guī)定和軟的文化約束才能形成健康的醫(yī)院管理生態(tài)。要建立持續(xù)的宣傳教育制度，成立專門的培訓(xùn)組織，定期的給醫(yī)護(hù)人員普及財(cái)務(wù)分析的相關(guān)規(guī)定，防止醫(yī)護(hù)人員對(duì)于一些具體規(guī)定生疏，從而造成醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的損失。

4.加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院薄弱環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)分析

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析要突破常規(guī)的只注重從整體上分析醫(yī)院目前的資本運(yùn)營(yíng)情況的局限，加強(qiáng)對(duì)運(yùn)營(yíng)中薄弱環(huán)節(jié)的分析。如“專用材料的分析”、“收入增長(zhǎng)點(diǎn)的分析”、“建設(shè)項(xiàng)目效益的分析”、“成長(zhǎng)能力”等，找出存在的問(wèn)題及其原因，充分挖掘經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的整體經(jīng)濟(jì)效益做出準(zhǔn)確而有效的衡量。

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