成品油銷售企業財務人員職務犯罪預防分析

陳昶江

摘 要 當前，在高度信息化條件下國有成品油銷售企業的資金管理已基本實行封閉內運行，主要經營業務已實現系統自動集成處理，極大地降低了資金管理風險。但在實際經營中，隨著第三方支付方式的蓬勃發展和信用銷售業務的與日俱增，導致非現金結算的資金量日益增加，且涉及金額較大，給資金管理帶來了一定風險。而當前信息系統的管理手段很難滿足非現金結算的管理要求，仍需由財務人員通過手工記賬、往來核銷、簽認等進行線下管理，確保資金及時回籠。這樣的線下管理要求企業具有較高的管理水平，若管理不善，一旦產生非現金結算的管理漏洞，長久以往就會給個別人員可乘之機，可能發生涉嫌職務犯罪案件。本文將結合當前國有成品油銷售企業在信息化條件下的財務管理實踐，以A公司財務人員職務犯罪為例，分析信息化條件下國有成品油銷售企業財務人員職務犯罪的特點、方式、原因及預防措施。

關鍵詞 信息化 職務犯罪 預防

A公司屬于國有成品油銷售企業，現運營數十座加油站，組織機構完整，內控制度完善，財務制度健全，信息化管理程度較高。銷售收入核算主要通過ERP、加油站管理系統自動集成，極少進行線下手工處理。但由于ERP、加油站管理系統等信息系統故障偶有發生，導致銷售收入自動集成失敗，則需業務人員在ERP系統中手工導入銷售數據。A公司規定，手工導入的銷售數據應由業務關鍵用戶提供并經相關崗位人員審核后，再由業務關鍵用戶進行導入操作；但由于業務關鍵用戶對信息系統操作不熟練和相關崗位人員履職不盡責等原因，手工導入的銷售數據均由財務人員提供，其他崗位相關人員也并未進行有效審核和監督。財務人員甲某長期擔任A公司財務核算員一職，發現了管理漏洞，便多次采取少做銷售收入、虛做銀行存款等方式，再伙同相關人員通過虛做往來業務、虛假充值加油卡等方式在加油站套取巨額現金。

隨后案件被發現，甲某也被移送至司法機關獲刑。

一、國有成品油銷售企業財務信息化特點

國有成品油銷售企業已全面實行高度的信息化管理，生產經營的各個環節均已部署上線相應的信息管理系統，并根據經營情況，實行線上線下并行的管理方式。隨著信息系統運行的日趨成熟穩定，財務核算也依靠各個系統實現了由人工記賬向系統自動集成的轉變，極大提高了工作效率和數據準確性。

（一）信息系統種類繁多

國有成品油銷售企業擁有各種信息系統十幾種，分布于生產經營的各個環節，與財務管理直接相關的系統主要有二次物流配送系統、銷售ERP系統、加油站管理系統、加油卡管理系統、司庫系統和FMIS財務管理系統等，由于各個系統都是獨立運行、協同管理，給標準化、流程化管理帶來一定難度。

（二）數據自動集成程度高

通過各系統間的有機鏈接，基本實現了業務數據的封閉流轉和自動集成會計憑證的信息化管理。已經實現信息系統集成的有成品油購進、調撥、銷售業務，非油品調撥、銷售業務，加油卡儲值業務，資金結算業務和費用核算等，覆蓋面達到80%以上。

（三）手工與自動集成處理并行

目前，雖然大部分業務已實現系統自動集成處理，但仍有部分非現金結算業務需由財務人員在線下進行手工記賬和核銷管理，如與客戶簽訂的定期結算，與第三方合作的結算方式（如支付寶、微信、京東支付等），公司開展的各種促銷活動等。

（四）自動集成數據量龐大

由于是按照單站單筆業務進行系統自動集成，雖然相同業務類型的數據在傳入財務FMIS系統之前已進行合并處理，但每日的數據量仍然可達上萬條，數據量非常龐大，給財務檢查或審計工作帶來很大的難度。

（五）加油站管理系的統結算方式可人為更改

一方面加油站管理系統中的加油卡、銀聯卡結算方式由系統控制較為規范，而現金、信用銷售等其他支付方式只能由加油員在系統中人為選擇對應的結算方式，存在實際支付方式與系統結算方式不一致的風險；另一方面已經完成的結算業務可以人為撤銷和修改，也存在實際支付與系統結算不一致的風險。以上兩方面的風險有可能被人為利用，從而產生資金管理風險。

二、財務人員職務犯罪的主要特點

（一）高學歷化

由于財務工作的專業性強，國有成品油銷售企業要求財務工作的從業條件較高，因而絕大多數財務人員都受過良好的高等教育，學歷相對較高。

（二）隱蔽性強

由于財務人員精通業務，熟悉各個業務流程以及本企業的稽查內容，往往能運用專業的財務技能隱藏犯罪事實或者毀滅必要證據資料，導致很難通過常規檢查及時發現問題，后期查處難度較大。本例中的甲某作為財務專業人員，通過一系列的賬務處理，隱藏犯罪事實，致使稽核人員無法及時發現。

（三）時間跨度長且數額巨大

由于財務人員作案手段專業，隱蔽性強，導致短時間內難以發現違法事實；時間越長，犯罪人員越是心存曉幸，肆無忌憚，導致犯罪金額長期累積，數額巨大。本例中的犯罪案件時間跨度便長達三年之久，且涉案金額高達數百萬元。

（四）共同參與人員較多

相比一般經濟案件而言，財務人員犯罪的共同參與人員相對較多。由于成品油銷售公司資金管理制度健全，實行收支兩條線管理，且除出納人員外的其他財務人員很難接觸到現金，這就迫使需要其他人員共同配合實施犯罪。如甲某為了套取現金，先后伙同十余名加油站人員參與其中。

三、財務人員職務犯罪的主要方式

本文所分析的職務犯罪方式僅指財務人員為謀求個人私利而發生的職務犯罪行為，不包含因企業決策或領導授意為企業、他人或者本人謀取不當利益而發生的職務犯罪行為。

（一）虛假會計處理

編造、涂改賬務數字，虛列收入或成本；通過虛做銀行存款、往來款項等，隨意加大債權債務數據，然后虛名冒領、套取現金；虛報費用，利用大頭小尾發票或者假發票來加大管理費開支等，中飽私囊。

（二）虛假存貨管理

串通存貨實物管理人員，將存貨等資產盜取變賣謀求個人私利，然后通過修改存貨原始數據，虛增實盤數量，掩蓋存貨虧損等。

（三）偽造、銷毀原始憑證

為了逃脫檢查，惡意偽造、隱藏、銷毀關鍵性原始憑證，加大了審查難度。

（四）侵占、挪用、貪污公款

利用職務之便，截留營業款用，并用后幾日營業款彌補虧空，來保持資金賬面平衡應付審查等。

四、財務人員職務犯罪原因分析

本文所提案例中A公司各項制度基本完善，之所以發生財務人員犯罪案件，其主要原因是日常基礎管理不實，制度執行不力等。由此分析國有成品油銷售企業財務人員職務犯罪的主要原因有以下幾方面：

（一）違規操作

由于各個系統設計理念復雜，操作流程繁瑣，相關操作人員為了圖省事，經常走捷徑違規操作。如本例中的人工導入數據并未要求提供并審核，而是由財務人員提供，才讓甲某有機可乘。

（二）制度執行不到位監管失效

相關崗位人員均未認真履行崗位職責，審核不嚴格，致使監管失效，崗位分離、牽制制度執行不到位。

（三）信息系統運行不穩定

加油站管理系統的屢次故障等原因，從客觀上也給違紀分子創造了機會。

（四）往來款項管理混亂

往來款項往往是暗藏殺機的隱患，如果管理不清便會滋生犯罪細菌。由于A公司的往來賬務管理混亂，部分往來業務并未嚴格按往來單位逐筆核算而是在某一公共往來單位下打包核算，也未建立管理臺賬和進行往來簽認，長此以往便很難理清打包核算后的各個往來單位的往來款項結余情況，甲某正是發現了此漏洞，便多通過虛掛往來款項等方式來套取資金。

五、財務人員職務犯罪的預防措施

（一）建立健全規章制度，規范業務運行

制度建設是一項全局性、根本性、穩定性和長期性的工程。要按照內部控制要求，結合業務發展需要，不斷總結經驗，充實、完善相關制度、辦法，建立權責明晰、行為規范、運轉協調的工作運行機制，建立標準化、規范化、制度化的工作流程，規范業務運行。

（二）強化監督檢查，提升制度執行力，增強監管實效

監督檢查是保障制度執行的重要手段。在建立定期與不定期現場檢查相結合機制的基礎上，采用在線監控與實地檢查相結合的監管方式，減少疏漏環節。加強對例外事項的后續監管，對例外事項，在按照規定進行業務處理后，強化對例外事項復核確認的監管執行力。在監督檢查的過程中，要做到責任層級清晰化，一級抓一級，一級對一級負責，各負其責，層層落實，加強監督檢查，確保制度執行監督到位。

（三）建立制度執行的考核機制

將制度執行情況納入考核內容，同時，對制度執行不力者進行責任追究，堅決遏止失職不究、違規不罰的現象。

（四）強化資金全過程管理，杜絕資金風險死角

首先要加強加油站資金管理。由于加油站位于銷售市場的最前沿，每天都在接觸“油”和“錢”，客觀上決定其經營風險大、監管難度大，一旦出現管理漏洞，就會導致各類事件的發生。對此，要把加油站資金管理放在突出位置，重點加強資金監管和貨款回籠工作，強化加油站經理履職盡責。其次要加強往來賬款管理。按時進行往來賬款的核對和簽認，及時清理和分析往來款項，對異?？铐椧槊髟?，確保往來款項清楚無誤。三是要加強加油卡業務的監管力度。虛假充值是違紀違法分子采取作案的重要手段，加強對加油卡業務運行的監管力度，特別是監控發卡充值網點的班結、日結，做到日清日結，保證資金足額到賬，杜絕發生虛假充值的違法行為。四是加強信息系統運維和手工處理的監管力度。要加強對信息系統的運維工作，提升系統運行質量，減少系統故障；同時，對于需要手工處理的業務，必須嚴格按照規定的流程進行操作，對系統發現的問題要及時查明原因，將可能發生的問題消滅在萌芽之中，不給違法違紀分子提供可乘之機。

（五）加強對關鍵崗位人員的培訓教育工作

一方面要加強財務人員的職責教育，嚴格按照規程操作，做到職責清晰、相互制約，對不同的崗位要定期交流，鏟除發生問題的土壤和條件；另一方面要加強對關鍵崗位人員職業道德、風險防范、崗位制度、工作流程等方面的培訓，要樹立愛崗敬業精神，強化風險防范意識。

六、結語

在高度信息化條件下的企業管理實踐中，我們要加強內控制度建設，強化制度執行力，建立監督考核機制，始終把合規運行放在首位，規范操作，嚴堵管理漏洞；同時，也要加強對財務人員的素質教育和職業道德提升培訓，多層級、多維度筑牢預防財務人員職務犯罪的防火墻，預防職務犯罪的發生。

（作者單位為中國石油天然氣股份有限公司寧夏銷售分公司）

參考文獻

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