“營改增”對企業財務管理的影響

摘 要 “營改增”作為中國經濟轉型的突破點，從試行到傳揚，“營改增”邁開并實現了中國稅改的重要的一步，它對企事業財務的作用已然在經營管理的過程中展現出來。文章解釋了“營改增”對企業財務管理方面的作用，且指出了在營業稅改征增值稅環節中應該怎樣增強財務管理應該采納的舉措。“營改增”從試行以來，已為人們所關注。隨著“營改增”相關規則的逐步完整，很多企事業單位參與進來。“營改增”成為國家稅制、增值改革的一個結局。隨著“營改增”在企業經營過程中的運行，它對企業財務管理的作用日益顯現，面對的形勢、環境企業將如何結合“營改增”做好經營過程中的財務管理將會是一個現實的，且必須急迫解決的課題。

關鍵詞 “營改增” 財務管理影響

一、“營改增”的內容和意義

（一）“營改增”的內容

以實際來說，“營改增”就是一種稅種的變化，將以前繳納營業稅的應稅企業改成增納增值稅，增值稅就是對成品和服務所增值一部分納稅，減免重復納稅的過程，“營改增”于2012年1月1日起應用于現代服務業與交通運輸業逐步推行到其他行業。從現在的結果來看“營改增”對那些小型企業的作用還是蠻大的。比如原有的納稅人在進行現代服務業的運營時是無法抵扣的，但是在“營改增”實施之后，稅務抵扣范圍從原有的7%上升到了11%，企業本身負擔明顯下降。這就使一批小型企業減少虧損、提升自身價值提供了十分有益的幫助。

（二）“營改增”的意義

從“營改增”試行到全面推開的六年運行狀況分析，企業產業結構的調整在當前的“營改增”推行之后變得更加合理。以前，在對應的營業稅征收的工作還在進行推進的時候，涉及的業務范圍就包括了服務業構建下的營業額全額征收的這些部分，這種收稅的重復性加重了此行業本身的負擔，也導致了從事這個行業的業主的滿意程度相對較低。但現進行了“營改增”項目之后，相應的環節匹配了，也正是因為“營改增”的主要針對目標就是第三產業尤其是服務業的項目，為此這個政策制定的初衷得到第三產業為主要中心的企業所點贊。也在這個環境下，第三產業發展將會極其迅猛，針對服務業的“營改增”推行將會更是如火如荼，為服務業提供了巨大的幫助。

二、“營改增”對企業財務管理的影響

對企業財務來說，現階段“營改增”稅制這一改革對企業的財務管理將會起到不一樣的作用。

（一）稅負影響

如果只從稅負角度來說，“營改增”對兩類納稅人必定有好處：一種是“營改增”試點的小型納稅人，另一種就是增值稅一般納稅人，以前不可以抵扣稅額的現代服務業，隨著“營改增”的改革，增加了能抵扣進項稅額的范疇和數值，而且發生的運輸費用支出抵扣的進項稅額，抵扣的比例也得到了一定程度的增加。從行業角度來說，對于交通運輸業而言，固定資產比重較大，可抵扣的稅負增加，但是因為稅率的提升，所以稅負變化幅度不會很大，但是從實際征收中來說，這部分企業依然有一定量的稅負下降，但下降的期間和企業間的差異比較明了。但是對于另外一些主要成本為勞務及其他非可抵扣類資產的行業來說，稅負出現差異性，有些企業稅負不降低反而上升。在改革中應當照顧到這部分企業的實際情況，對稅率進行適當的調節，還可以對應稅金額進行進一步的規定，且企業也應當關注政府出臺的相關法規。

（二）會計核算影響

一方面，“營改增”稅改變稅種會直接讓會計核算有變化。因為營業稅能本來就無進項稅額和銷項稅額，所以有關收入完全能夠依據實際情況，對應的成本就應該依據現實情況出現列支。但是在改征增值稅之后，它的收入入賬的標準和方法就會出現很大的變化，這種轉變關系到很多行業（除特殊的行業外）。對于服務行業來說，改革增值稅之后，收入就應該依據有關的稅率扣除相關項稅額給予確定，在這種情況下成本應該抵扣那些進項稅額再給予列支。另一方面，銷項稅額與進項稅額都能借助相關科目進行核算，現在的應納稅額就能和現在銷項稅額與進項稅額的差額一模一樣，但是在營業稅核算的情況下，稅收能夠直接按照收入額以稅率的方式進行計算。同時，在實現了“營改增”之后，企業自身的增值稅涉及的企業專用發票一般來說就會作購買方進行抵扣稅額的處理。在這個狀況下，有關部門就需要結合實際情況進行專用發票的剛性管理。這種做法就是為了避免出現不合規的情況出現。從這個角度上來說，也是為了避免出現因為虛開增值稅發票而導致的針對性犯罪。另外，我們需要嚴格審核并有針對性檢查企業的業務交易環節構建中的增值稅發票以規避風險。

需要強調的是，“營改增”對于一些混合經營的企業來說，它對會計的核算提出了更高層次的要求。這次“營改增”要求混合企業經營如果不可以有效的區別各種經營業務的相關性質，那么就不可以核算各種業務明細，這就要求企業依據稅率比較的稅種來進行核算。因為現階段服務類企業大部分都是混合類經營，對于一些中小企業來說，為了有效降低稅負，需要最大限度的對不一樣的稅種業務分類進行核算。

（三）資產負債表影響

就“營改增”對資產負債情況的影響進行分析，不動產作為企業發展的根本，其變動情況也會直接影響到該企業整體的資產結構。此外企業在各項經營活動之中，其資產的變化也能夠借助于負債表現出來。就我國現階段各個推行“營改增”政策的企業表現情況進行分析，企業固定資產在政策實施之后其入賬金額以及累計折舊均得到了一定程度的降低，其固定資產的年末余額也減少，這就導致了該企業在短期內的負債情況以及不動產都得到一定程度的下降，并使得其流動資產與負債比值得到進一步增加。以“營改增”的長期表現進行分析，其最終能夠使得該企業的利潤得到進一步增加，并促進我國企業的規模得到有效增長，從而達到提升我國國民總體收入的效果。

（四）對于利潤的影響

隨著“營改增”政策的推行，對于一些企業的利潤也起到了一定程度的影響。就“營改增”對企業的影響分為長期以及短期兩種情況進行分析看，在短期內隨著我國稅務政策的調整，使得企業自身所需要繳納的金額也得到一定程度的下降，甚至部分項目的稅金直接獲得了減免，這就能夠使得該企業的運行成本以及生產成本得到有效的降低，為該企業帶來直接的經濟效益；就長期影響進行分析，通過“營改增”政策的實施其能夠有效降低企業運行過程中在稅務方面的成本以及負擔，并能為該企業的規模的擴展以及資金的投放提供更多的機遇。

（五）對稅款計算的影響

在計算較全面的咨詢型公司，營業收入的計量主要運用權責發生制情況按期實現收入。在實現收入的發生狀況，無論有沒有提供營業稅發票，或者有沒有收回賬項及通過確認收入額度用以增高營業稅的基本數據。實行“營改增”政策后，一個企業對其他企業實行咨詢服務確認收入出現增銷額時，將在平時的采購過程中，例如固定資產、物業情況、運輸情況等一系列收受提供方的商品、原材料、服務中，提供方得到的發票上注明的數據大多數情況下可抵，應交增值稅額則通過銷項減進項得出，所以，這和營業稅的計算方法有明顯的區別。

三、企業財務管理的建議

總的方面來說，“營改增”的推行對絕大多數企業來說是有益的、是受惠的。但從辯證角度分析，凡事有利有弊，企業在發展的過程中都有其差別，相對而言，客觀上也會有一部分的企業并非能從中獲得滿意，當然想要稅制改革真正做到讓所有企業從中得益，強化公司的財務管理是必不可少的。通過納稅籌劃的方式，去追求更高經濟利益。所以，本人針對“營改增”的情況，對企業怎樣以財務管理的方式，去完善納稅籌劃做出了下面三點建議：

（一）運用稅制改革提高納稅籌劃

國家推行的新的稅法、稅制改革，對于新起的小規模納稅者而言，可以看出，國家通過降稅的措施來使得企業的稅負降低（注明：其所降稅率從之前的5%降到3%）。可對于一般納稅人而言，必須運用新的稅法政策要求去幫助企業得到更大的利益，納稅人員根據各項具體情況，去挖掘企業內在優勢然后相對應的制定符合企業的最佳納稅方法，主要的措施有兩點可以借鑒：

第一，“營改增”改革的運行，為企業的市場占有率提出了一個要求、或者說是一種契機，通過發掘企業的各項內在條件去完成稅負的轉移，由于增值稅納稅的流程涵蓋好多方面，所以納稅人能夠以流通中的稅率問題去做到降低新的稅收。例如，增值稅項目中包含進項稅抵扣，在流通的過程里，企業取得增值稅發票能夠提高其折扣然后降低稅務費用。所以，同樣在服務條件及費用情況下，一般納稅人能夠以“營改增”具體舉措得到大量地企業資源。

第二，應通過認真分析“營改增”方面的政策情況，去擴大企業資源，例如，在新的條例中指出，在“營改增”企業里以中行及銀監會和商務部門準許做經營項目的納稅企業，如果其所可供的稅負大于3%的動產租賃服務，則能夠相應的取得即征即退的措施，從而大范圍的減少了納稅人員的納稅負擔。另一個方面就“營改增”的政策推行而言，企業在各階段情況不盡相同也會有獲得階段性稅收的優惠。為企業的財務管理人士在分析上述條例的時候，要謹慎、用心、用好、用足相關政策就一定會得出相應的減稅紅利。

（二）企業賬務處理環節

在企業賬務的處理環節，企業也要以“營改增”的內容對企業所出現的各種問題細化，加強完善賬務處理流環節的舉措，從稅務籌劃的角度做到變動去保持企業的各個優勢，比如在相異的地方設立子公司的企業，要在具體工作實施前去實現業務轉移，得到大量稅收支持。

（三）加強企業內部控制

“營改增”實施以后，企業要對公司的財務工作包括內控的各個方面進行分析、總結。強化內控手段并做到使其合理有效。特別強調的是，在票據方面，要合理有效的管理，賬務的處置方面和稅收籌劃應該去遵循和完善，保持且實踐“營改增”的舉措分析和彌補缺憾。

四、結語

“營改增”作為國家稅制改革的策略來講，是作為國民經濟最重要的一部分，具有深刻、長遠的意義，在其全面推行發展的過程中，會影響企業的發展和實踐，有正能量的推力，也不免有微弱的負面波動，需要企業適時調整自己的行為，端正態度并不折不扣地實行國家對應的稅制方法，用企業自身的行為在未來的發展中有一個更好的前景，從而能夠感受到“營改增”改革的偉大魅力，使得企業良好全面發展。

（作者單位為湖北非金屬地質公司）

[作者簡介：何俊（1978—），男，浙江杭州人，本科。]

參考文獻

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