健全寧夏地區電子商務稅收征管的問題與對策

余婉秋

摘 要 網商最初是網絡服務供應商的代名詞，自2004年起，電子商務的風潮愈演愈烈，網商就變成了以電子商務為工具，利用網絡的便捷性，在網上從事商業活動的個人。網商的出現，打破了傳統一攤一販的實體經濟模式，其電子化的經營方式，有其獨特的優勢性，于是迅速在我國發展起來，它實現了我國經濟發展方式的轉變。由于個別商品很難在實體店中找到，有了網商之后，這一類商品就可以很輕松的在網上購買，這大大促進了消費，有助于擴大內需。網商其獨特的便利性體現在它實現了商品跨區域的交換，越來越多的商品能通過網上購買，創造了越來越多的經濟效益。但是，由于其配套法律的空白，使得電子商務交易模式在稅收征管方面一直處于尷尬地位，其稅收征管問題也成為了眾多學者們關注的熱點。近年來，網商交易額越來越大，但是由于網商注冊機構不完善、網店銷售商品復雜多樣、交易地點廣泛以及交易雙方對發票意識不足難以留下交易記錄等多方面的問題，使得國家對網商的稅收征管得不到落實，造成了大筆稅收流失，國家財政收入得不到保障。因此，不斷改善網商經營模式，健全對電子發票的監督，是促進稅收征管的制度完善的重要保障。本文將以寧夏地區的電子商務為基點，著重討論在健全寧夏地區電子商務稅收征管過程中遇到的一系列問題，并提出相應的對策予以解決。

關鍵詞 電子商務 稅收征管 問題與對策

一、寧夏地區電子商務現狀

（一）寧夏地區電子商務現狀

近幾年來，寧夏回族自治區區政府十分注重發展電子商務，2014年啟動了三年培訓萬名電子商務人才的培訓培養計劃，通過培養初級、中級、高級不同層次的電子商務人才，促進寧夏地區網商自主創業，借助電商，推動貿易轉型。2014年，中寧舉辦枸杞網上銷售培訓班，寧夏紅、早康、杞芽等多家枸杞加工銷售企業，借力淘寶推動網上枸杞交易。同年，阿里巴巴與寧夏達成云計算和大數據領域的合作，積極打造以阿拉伯國家為點，輻射到全球的電子商務全球化交易平臺。為打造銀川電子商務在全國的競爭優勢，2015年西夏區政府與北京網庫互通信息技術有限公司攜手，共建“寧夏電商谷”。區政府對于首批入駐“寧夏電商谷”的20家企業，不僅每家給予20萬元的前期建設基金，還給予了三年免租金、免費業務培訓、給予創業補貼等一系列優惠政策，全力打造具有競爭力的“寧夏電商谷”。同時西夏區政府還充分發揮政府引導作用，積極推進電子商務進農村，促進農村電子商務發展，實現網絡營銷。大力支持和鼓勵大學生電商創業，獎勵電商創業成功的大學生6000元，借力互聯網，促進經濟轉型。為更加完善電子商務線上交易與線下物流的配合，寧夏還積極開拓創新，與順豐建立合作關系，為寧夏特色食品打造新的流通模式。盡全力推進電子商務產業的發展，促進寧夏地區經濟發展。

根據中國電子商務研究中心（100EC.CN）監測數據顯示，2012年寧夏全區在淘寶網（含天貓）賣出4.01億元，而買入則達到42.22億元，2014年寧夏網絡購物交易總額達到64億元，同比增長38.44%，用戶人均網上支付近6500元，網絡訂單量增速位居全國第一。

（二）國內外電子商務稅收政策

目前，國外對于電子商務稅收的政策與法律體系相對較為完善。1996年美國財政部頒布的《全球電子商務稅收政策解析》、《全球電子商務選擇性的稅收政策》、1997年克林頓代表美國政府頒布的《全球電子商務綱要》都明確表示對于電子商務不應另行課稅；1998年美國通過《互聯網免稅法》、2002年美國電子咨詢委員會又通過了《互聯網免稅法案》將電子商務免稅期限延長到2006年；1997年歐盟頒布的《歐洲電子商務動議》表示，電子商務稅收要與實體稅收保持一致，沒有必要開設新的稅種；1998年歐盟發表《關于保護增值稅收入和促進電子商務發展的報告》，對非歐盟成員在歐盟售電子產品征收增值稅；英國于1999年頒布了《電子商務-英國的稅收政策》、2002年頒布了《電子商務條例》，對電子商務提供者以及所提供商品提出了一系列要求；韓國1999年頒布了《電子商務框架法》旨在通過法律框架來保證電子商務交易的安全性，1999年制定《電子簽名法》，以電子簽名來保證電子信息的可靠性。基于對國外電子商務稅收征管法律法規體制的借鑒，我國也頒布了一系列專門針對電子商務的稅收優惠政策和稅收征管政策。如2005年國務院辦公廳頒布的《關于加快電子商務發展的若干意見》、2008年國務院通過《增值稅暫行條例》為我國電子商務稅收征管提供了一定的參考。我國在自身發展的基礎上，不斷學習和借鑒國外先進的稅收征管法律法規，有利于不斷完善我國對電子商務的稅收征管。

二、寧夏地區電子商務面臨的相關問題

（一）對線下的傳統實體經濟造成沖擊，給稅收帶來負面影響

到目前為止，我國專門針對電子商務稅收征管的法律文件還沒有出臺，因此對線下的實體經濟進行征稅，是我國政府目前最主要的財政收入。電子商務的發展，使得交易行為變得簡單快捷，足不出戶就可以完成最基本的衣食住行。近年來，線上交易額逐年增長，對線下的傳統實體經濟造成沖擊，給稅收帶來負面影響。以零售業典型代表新華百貨為例，新華百貨2015年度銷售商品、提供勞務收到現金7，992，076，532.21元，利潤總額173，949，097.67元，申報納稅65，901，480.83元，2016年度銷售商品、提供勞務收到現金7，614，780，744.77元，利潤總額80，613，455.50元，申報納稅45，600，004.81元，銷售商品提供勞務減少了377，295，787.44元，所得稅減少了20，301，476.02元。盡管數據的變化還有其他多方面的原因，但是實體經濟零售業銷售額在下降是無可辯駁的，這直接導致了國家稅收的減少，財政收入減少，由此可見電子商務的迅猛發展，對線下實體零售業的沖擊顯然無法消除。

（二）寧夏地區經濟相對落后，缺乏統一納稅的大型優質的電子商務平臺

電子商務利用“互聯網+”進行線上交易，其特殊的交易模式導致了一系列稅收征管的相關問題。大型優質的電子商務平臺如淘寶、天貓、京東商城、蘇寧易購等的C2C電商模式稅務登記均較為完善，并實現了正常納稅。相比之下，一些個人開的淘寶店，規模小，并沒有進行工商登記，而工商登記是納稅的基礎，這就導致了個人的C2C納稅并不完善。寧夏地區缺乏優質大型的電子商務平臺進行統一的納稅，寧夏本地人只能通過淘寶、天貓等外部平臺購物，所產生的銷售額都記錄在外部電子商務平臺，其稅收也不能由寧夏本地征收，造成了本地的線上交易稅源大量流失。

（三）電子商務稅收征管法律體制和稅收征管模式落后，引起稅收流失

電子商務的經營模式，決定了對其稅收征管的模式與實體經濟必然有一定的區別。在電子商務的發展過程中，有幾大問題一直沒有得到妥善的解決，其一，小規模的個人網店并沒有進行稅務登記，不繳稅或少繳稅的現象比較普遍，對稅務的征收是一個極大的阻礙。其二，一部分網商為了提高業績，以吸引更多的消費者，會采取網絡刷單的形式虛增銷售額。其三，跨國跨區域網購在電子商務中比較普遍，有心人就會利用不同國家稅收政策與模式的不同，避稅逃稅，給國家造成極大的稅源流失。

（四）電商平臺假貨叢生，嚴重損害了消費者的權益

寧夏地區的電子商務發展還存在著自身的相對落后性、科學技術跟不上、相關政策法規未出臺等眾多亟待解決的問題。在電子商務市場的監管方面，針對電子商務的監管措施和有效的法律文件遲遲沒能出現，此外政府在相關舉措的出臺方面具有有限性。這就導致了在電子商務平臺上，各店鋪之間無序競爭，電商市場相對混亂。賣家在沒有相關體制規范、法律條文嚴格管控的情況下，容易放松對商品質量的硬性要求，甚至會產生故意銷售假貨的問題。電商平臺假貨叢生，首當其沖的就是最廣大的消費者群體，嚴重損害了消費者的權益。

三、針對寧夏地區電子商務稅收征管的對策

（一）寧夏回族自治區政府要充分發揮政府的引領作用，規范和整頓電商行業

我國目前對于電子商務稅收征管的法律層面遠遠跟不上電子商務的發展現狀，但是電商納稅的問題已經到了亟待解決的邊緣。2017年兩會的召開，像劉強東、王填、鄭曉燕、宗慶后等各大零售業的商業巨頭，在會上將電商征稅的問題提上了議程。鑒于這種情況，寧夏區政府應發揮好行政引導作用，提前做好相應的準備工作，規范和整頓好寧夏地區的電商行業，為電商征稅時代的到來做好相應的準備工作。其一，政府要與電商平臺簽訂切實可行的合約，以屬地原則為基礎，要求每一個未來要在電商平臺注冊開店的商家，不論是個體經營還是公司經營，都要首先完成注冊登記，憑借相關憑證才可以授權開網店；對已經在電商平臺運行的商家，電商平臺要采取相應的措施，引導還未完成注冊登記的商家先完成注冊登記，才能繼續網店的運營。其二，寧夏區政府要召集互聯網、電商、稅收征管、法律層面等各個行業的專業人才，在借鑒英國、歐盟、日本、韓國等國家已經出臺的專門針對電子商務稅收征管法律法規體系的基礎上，根據寧夏地區電商的實際情況，討論出切實可行的對策，盡快出臺切實有效的專門針對電子商務的方針政策和監管措施，對注冊在寧夏的網商進行有效的監督。

（二）取消個體網店免稅的優惠，實現稅收公平

個體網店與實體店相比，個體網店更具有競爭優勢。比如，寧夏的一家枸杞賣家，在天貓上注冊了一個專注于枸杞同時附帶八寶茶、寧夏紅棗、枸杞芽茶等寧夏特色食品的旗艦店。在市場方面，這一家網店面向全國，一旦打開市場，將會有源源不斷的新老顧客，其市場十分廣闊；而對于一家實體枸杞店來說，其市場僅僅為實體店面周圍十幾公里甚至幾公里，如果不能打響品牌，則永遠打不開市場，無法做大做強。在便利性方面，對于消費者來說，惰性是普遍存在的，能以最簡單快捷的方式買到所需要的商品，就絕不會特意去奔波尋找。因此網店又具有了另一個優勢，不需要消費者去找實體店鋪，只需要在家里舒舒服服地躺在沙發上，打開購物app，搜索商品，就能快速而準確的搜出需求的商品和店家，點擊購買，付款，就可以等快遞員送貨上門了。經過對比，就可以發現，實體店鋪在一定程度上被網店奪走了一部分客源。再就是店鋪的選址，如果人流量不夠，就難以有穩定的客源。此外，店鋪方面，網店不需要實體的店鋪，自然也就沒有了昂貴的租金、裝修費用，只需要保持足夠的庫存，就可以應對于日常的交易了，而實體店鋪則不然，從店鋪的選址、裝修、員工雇用各方面都要付出許多心血。經過這一簡單的對比，我們可以發現，對個體網店免稅，甚至可以無經營執照、可以沒有固定的經營場所等優惠政策，還有一部分網店，在公司化運作的狀況下，假裝個體店鋪來享受不納稅的優惠政策，這對實體零售店鋪來說都是很不公平的。因此，應該盡快取消個體網店免稅的優惠政策，采用和實體經濟一樣的小規模納稅人和一般納稅人兩種納稅標準，采用增值稅、消費稅等相同的稅種，以實現稅收公平。

（三）與第三方支付平臺合作，專門針對電子商務征

C2C模式下，電子商務交易得以完成，依賴于第三方支付平臺的支持，如支付寶、QQ支付、微信支付。因此，征稅機關應該與第三方支付平臺建立合作關系，由第三方來完成代扣代繳的工作，以避免稅額難查、征管難收的問題。如下圖所示流程：第一步，征稅機關與第三方支付平臺建立合作關系。第二步，消費者在網上消費，電子商務網上交易如果完成，第三方支付平臺計算稅額，并代為扣款，然后將扣稅后的款項打到網商賬戶上；電子商務網上交易如果沒有完成，則第三方支付平臺就要將消費者支付的款項推回到消費者的賬戶中。

在第三方支付平臺代為記錄消費額，并為征稅機關代扣代繳的情況下，可以在很大程度上杜絕稅源流失的狀況，解決電子商務稅收征管過程中稅源難以確定的問題。

（四）借助互聯網，對電子商務進行信息化管理

互聯網有利有弊，是一把名副其實的雙刃劍。一方面，借助互聯網，電子商務得以蓬勃發展，對經濟發展、社會進步做出了巨大的貢獻。另一方面，由于互聯網的便捷性，人們都更愿意網購，而不愿意去逛商場，給實體經濟造成了一定的沖擊。我們要充分利用互聯網好的一方面，避免不好的方面，充分利用互聯網，解決在電商征稅中征稅對象、征稅范圍等難以確定的問題。通過信息化、工業化深度結合的試點，將交易從下單到交易完成中間的一系列過程，全部通過電子信息系統進行詳細的記錄。這在一定程度上有助于防止網店賣家偷漏交易，謊報交易額，偷稅、漏稅、逃稅，能切實提高經濟效益。

（作者單位為北方民族大學）

[基金項目：本文系2016年國家級大學生創新創業訓練計劃項目，項目名稱：寧夏地區網商稅收征管問題的調查，項目編號：201611407041。]