醫院院長經濟責任審計分析

羅飛

概 要：本文以S醫院院長任期經濟責任審計項目為例，分析總結合適的審計方法、審計經驗和審計工作的啟示，旨在促進審計實踐的理論化，以期提高審計的效率，促進審計理論和技術方法的創新。

關鍵詞：醫院院長 經濟責任審計 內部審計 啟發

一、案例基本情況

（一）項目委托及目標

該審計項目根據《重慶市衛生局直屬醫療衛生單位領導干部經濟責任審計規定》，受S醫院黨委組織部委托，主要針對該醫院院長在任職期間，履行經濟責任的情況進行審計，包括對院長任職期間收支情況，相關經濟活動的真實性、合法性、效益性情況，任職期間的資產管理情況、重大經濟決策情況、內部控制制度的建立和執行情況、遵守國家財經法規和有關廉政規定等情況進行審計。

（二）醫院基本情況

S醫院系成立于1988年，經重慶市衛生局批準成立的事業單位。單位職工共1092人。本次審計期間為1998年5月1日至2016年7月31日。

（三）審計風險評估，確定審計重點

審計小組通過與S醫院行政處、內審處、財務處、紀檢處等部門溝通，分析S醫院院長任職期間的會計報表、以前的內部審計報告、外部審計報告，對本次審計進行審計風險評估。

二、審計發現的主要問題

通過進場前調查、風險評估、確定審計重點和制定審計方案，并經過事務所所長的審批，審計小組按審計計劃進駐現場，實施審計程序，主要發現以下問題：

（一）執行“三重一大”制度方面

查閱和調取借款憑證、貸前審批資料，發現個別重大經濟事項未按照《“三重一大”議事制度》的規定報衛生局審批。如：2012年9月向招商銀行重慶分行借款1500萬元，借款用途為流動資金貸款（期限1年），該借款事項未經院長辦公會集體研究決定，未取得市衛生局的批復文件。

（二）醫療服務價格收費方面

重慶市審計局于2014年3月出具《專項審計調查報告》，披露S醫院因多計數量、多收患者耗材使用費14.80萬元等違規情況。同日，審計局出具審計決定書，要求S醫院將多計數量、多收患者耗材使用費，以及資產處理未執行收支兩條線等違規收入，按規定時間上繳市財政局。S醫院于2014年5月將違規款項上繳重慶市財政局。

（三）門診綜合大樓建設超概，且未按規定設置專賬

通過查閱項目立項、概算、驗收、決算等相關資料，發現門診綜合大樓建設概算投資1.65億元，實際支出1.82億元，實際投資總額較概算增加1700萬元，超概算投資比例為10.30%，主要原因是建筑工程超概算金額較大，但未取得相關部門的變更批復。同時，該項目未單獨設賬核算。

三、審計建議及提交報告

（一）審計建議

根據審計我們在審計過程中發現的問題，反推醫院內控制度是否完善建立和有效執行。同時，與事務所專家團隊溝通，對審計發現的問題逐一分析，并提出一些管理建議，主要如下：

（1）S醫院應建立和完善醫院議事決事會議制度，認真執行“三重一大”制度。同時按規定的程序報送市衛計委或市財政局審批，規范決策行為，防范決策風險。

（2）建議醫院嚴格按《中華人民共和國藥品管理法》、《中華人民共和國藥品管理法實施條例》等相關法律法規的規定，合法、合規收取費用，嚴禁擅自提高收費標準等超額收費行為。

（二）提交報告

審計小組在完成審計報告初稿后，與被審計S醫院及主管部門相關領導就審計發現的問題做了進一步溝通，該醫院對審計報告所提及的內容表示認同，在規定的時間簽署了征求意見書。同時表示按照審計報告的要求，積極整改，并向主管部門及相關單位提交整改報告。

四、審計啟發

通過對該審計項目分析和總結，我們受到了以下啟發：

（1）思路清晰、一查到底。以財務報表、明細賬為起點，通過查閱憑證，尋找審計問題的線索，由表及里，收集并查閱相關會議紀要、審批文件、合同、與相關單位往來函件等資料，將所涉及的問題查清查透。

（2）審計現場時，應靈活運用審計方法。采用查閱、詢問、訪談、座談會等多種方式收集資料，并嚴格執行經責審計程序。如查閱醫院黨委會議紀要，判斷某重大事項是否執行 “三重一大”集體決策制度，為確定審計問題提供依據。

（3）對所涉及的工程項目，應重點關注。要追查至立項、可研、勘察設計、招投標、合同、付款、驗收、結算、決算等資料，完整反映出工程建設的整個過程。

五、結束語

總之，要做好目的性很強的審計項目，前期審計的風險分析評估、確定審計重點、制定審計方案等非常重要。同時要發揮審計團隊（包括事務所內部標準及審計咨詢專家）的集體智慧，充分利用前期審計意見，發現問題線索并追查到底。另外，審計小組成員的執業經驗和綜合能力，特別是溝通能力也很重要，能根據實際情況靈活處理，勤于思考，輔之正確地分析思路，才能找到問題的本質和真實的審計證據，達到審計目的。