法律視角下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題

[摘要]我國企業(yè)的發(fā)展勢頭迅猛，但我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)普遍存在著組織結(jié)構(gòu)較為簡單、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高以及內(nèi)部控制制度不健全等問題。為此，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制中的內(nèi)部審計(jì)作用變得越來越必要。企業(yè)應(yīng)提高對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，完善內(nèi)部審計(jì)體制，加強(qiáng)審計(jì)人員的素質(zhì)并改進(jìn)工作，積極對待企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展。文章通過對中石油內(nèi)部審計(jì)的研究分析，發(fā)現(xiàn)我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度 并非完美無缺，目前我國石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中暴露出的不足包括審計(jì)機(jī)構(gòu)組織比較單一以及審計(jì)程序不夠規(guī)范導(dǎo)致的審計(jì)意見得不到客觀評價(jià)。根據(jù)中石油存在的問題和缺陷提出相應(yīng)的策略。法律作為最有效的監(jiān)管和控制措施，其目標(biāo)是確保真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，在審計(jì)過程中發(fā)揮有效的作用。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性；法律規(guī)范手段；內(nèi)部控制

[DOI]1013939/jcnkizgsc201718262

1內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)概述

11內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生

內(nèi)部審計(jì)最先是在奴隸制的時(shí)候產(chǎn)生的，而發(fā)展到中世紀(jì)后，內(nèi)部審計(jì)又成熟了一些，在20世紀(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)演變?yōu)楝F(xiàn)代審計(jì)模式，主要表現(xiàn)在由全面審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部控制的基礎(chǔ)上實(shí)行抽樣檢查，還有就是審計(jì)的范圍擴(kuò)大了。伴隨著我國商品經(jīng)濟(jì)以及市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營中的弊端也逐漸暴露出來。信息的不準(zhǔn)確和不切實(shí)際的問題越來越嚴(yán)重，內(nèi)部審計(jì)成為時(shí)代發(fā)展進(jìn)步的必然趨勢。改革開放后，我國已經(jīng)走過了二十多年的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)歷程了，在迅速發(fā)展的同時(shí)也遇到一些挫折和麻煩，內(nèi)部審計(jì)也發(fā)展成為中國現(xiàn)代企業(yè)管理中不可或缺的部分了。

12內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)通過從經(jīng)營管理中得到的一些審計(jì)證據(jù)為機(jī)構(gòu)管理決策提供根據(jù)，改進(jìn)經(jīng)營和管理中的劣勢不足，提高經(jīng)濟(jì)績效。企業(yè)機(jī)構(gòu)除了需要受到國家的一些財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)政政策的約束管理外，還受到國家審計(jì)中的政府機(jī)關(guān)及社會(huì)審計(jì)中的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督。企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以對自身的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行獨(dú)立的客觀反映，不僅可以檢查自身的薄弱、不足之處，還可以完善企業(yè)內(nèi)部的控制制度，形成自我監(jiān)督機(jī)制。通過自查，財(cái)務(wù)的垂直分析及水平分析總結(jié)評價(jià)企業(yè)的三大財(cái)務(wù)指標(biāo)，分析短期及長期償債能力、資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)報(bào)酬率。觀察在不同年度及在同業(yè)中的變化，對比分析變化差異的原因，發(fā)掘企業(yè)內(nèi)部的潛力，提出改進(jìn)方法，促進(jìn)單位的工作效率及經(jīng)濟(jì)效益的提高。由于內(nèi)部審計(jì)部門需要定期向單位的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行檢查和監(jiān)盤，能夠及時(shí)查出資產(chǎn)保管管理中存在的問題，加強(qiáng)物資保管的安全性，保證機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)的保值或增值。

2中石油內(nèi)部審計(jì)存在的問題

2012年審計(jì)署公布消息，從中國石油天然氣集團(tuán)公司的近幾年度的財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果得知，其下屬的石化分公司在采購物資及建設(shè)工程時(shí)未按規(guī)定進(jìn)行公開招標(biāo)，其中涉及金額巨大。中石油集團(tuán)在生產(chǎn)營運(yùn)、內(nèi)部控制管理等方面存在一些問題，企業(yè)重大經(jīng)營決策中也存在問題。更為惡劣的是集團(tuán)一些管理決策人員還涉嫌嚴(yán)重違法違紀(jì)。

集團(tuán)所屬的單位在計(jì)入銷售收入時(shí)存在有意或無意地把本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的計(jì)在次年，以及在成本和管理費(fèi)用的問題上未進(jìn)行相關(guān)的沖減。還有由于其分公司的投資決策不科學(xué)，未經(jīng)過上層的核查批準(zhǔn)，及使用冶煉的工藝不夠成熟使集團(tuán)造成了不必要的損失。內(nèi)部審計(jì)問題多多，具體如下。

（1）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)系統(tǒng)中的主要構(gòu)成部分，而獨(dú)立性又是內(nèi)部審計(jì)中的一個(gè)很重要的元素。由于當(dāng)前我國的社會(huì)環(huán)境、法律環(huán)境、單位機(jī)構(gòu)及人員的設(shè)置、管理方式、審計(jì)人員的質(zhì)量等因素的影響，限制了內(nèi)部審計(jì)工作中的獨(dú)立性。

盡管中石油集團(tuán)按審計(jì)制度的要求設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但組織結(jié)構(gòu)中的治理不適應(yīng)現(xiàn)代管理企業(yè)制度的要求，其中所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，企業(yè)需要內(nèi)部審計(jì)來進(jìn)行管理，因此容易受到管理層的影響甚至控制。缺乏自主性，獨(dú)立性也往往只是空談，沒有實(shí)際效用。致使審計(jì)工作敷衍了事。帶著企業(yè)經(jīng)理層意志作為的審計(jì)依據(jù)，審計(jì)結(jié)果也缺乏公允性及客觀性。內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性表現(xiàn)下面兩方面。

一是企業(yè)所設(shè)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不夠規(guī)范。具體表現(xiàn)在其直轄領(lǐng)導(dǎo)可能為部門的管理者，容易使審計(jì)人員與其他工作人員或群體利益有沖突矛盾，受利益的制約，嚴(yán)重影響審計(jì)工作的執(zhí)行監(jiān)督及營運(yùn)狀況的評價(jià)，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中審計(jì)人員獨(dú)立性的欠缺。由于內(nèi)部審計(jì)部門服從于企業(yè)管理，而審計(jì)人員負(fù)責(zé)于審計(jì)機(jī)構(gòu)，致使審計(jì)人員自身的權(quán)益會(huì)受到企業(yè)的掌控。審計(jì)工作報(bào)告變相地直接受企業(yè)負(fù)責(zé)人的約束，造成機(jī)構(gòu)無法保證內(nèi)部審計(jì)人員能夠客觀地反映審計(jì)結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)中的獨(dú)立性效能得不到發(fā)揮，審計(jì)工作也很難展開。

（2）內(nèi)部審計(jì)制度不健全。盡管我國出臺(tái)了關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，中石油企業(yè)也有自身的內(nèi)部審計(jì)制度及體系，由于審計(jì)制度的不夠健全和完善的情況常有，致使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無形增加，內(nèi)部監(jiān)管的手段也不成熟。我國的內(nèi)部審計(jì)制度在建設(shè)方面略晚于國外，在審計(jì)工作中常常會(huì)出現(xiàn)很多問題，無法充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的作用。

中石油的內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)是在政府的影響下開展起來的，但中石油的在內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)上還落后于我國的外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)制度中的審計(jì)也只是簡單的審計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收入與支出，而并沒有對審計(jì)證據(jù)中存在的問題進(jìn)行分析評價(jià)然后提出相應(yīng)的治理辦法。在內(nèi)部審計(jì)制度上建設(shè)上還不夠完善，空有管理控制制度條條框框的文字約束，而并沒有實(shí)際執(zhí)行操作，對問題也沒有做出有效的應(yīng)對，使得內(nèi)部審計(jì)的作用變得效果不明顯。

它在內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)層次的設(shè)置上相比較弱，組織架構(gòu)不合理，制約了其獨(dú)立性及有效性。在權(quán)限與職責(zé)方面，審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部審計(jì)制度上未能及時(shí)地健全和完善，對企業(yè)的經(jīng)營決策未出具進(jìn)行對應(yīng)合理的審計(jì)意見及科學(xué)的組織實(shí)施。在出現(xiàn)重大問題情況時(shí)，未能及時(shí)地向董事會(huì)報(bào)告。在對于其下屬機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制制度上存在的問題部分，未進(jìn)行有效的評審及提出相應(yīng)的改善意見。在審計(jì)工作的實(shí)施階段，收取的審計(jì)證據(jù)往往不夠完整充分，在審計(jì)對象對審計(jì)報(bào)告存在異議的未有足夠的重視態(tài)度。

3解決中石油內(nèi)部審計(jì)問題的法律措施

（1）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度的規(guī)定。嚴(yán)格根據(jù)《審計(jì)法》的規(guī)章制度辦事，各部門要獨(dú)立的完成其責(zé)任，不同崗位不同職位的工作人員，要熟悉其自身職責(zé)。對于中石油這種大型上市公司，其牽涉的利益相關(guān)人眾多，更應(yīng)該做到嚴(yán)密可靠。對董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)下設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，從根本上提高審計(jì)職能。

（2）提高審計(jì)的獨(dú)立性，完善審計(jì)委員會(huì)制度。對中石油的下屬機(jī)構(gòu)，假設(shè)在財(cái)務(wù)部門設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，就需要對直接負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的經(jīng)理負(fù)責(zé)。能夠獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的就直接對其隸屬的領(lǐng)導(dǎo)或是組織直接負(fù)責(zé)，而在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)需要考慮職能是否相容納，這樣的結(jié)構(gòu)設(shè)置有利于提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

（3）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任。中石油的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告原則上是不對外披露的，其出示的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告在法律上不具備法律效力。實(shí)際上，審計(jì)部門對企業(yè)資金往來以及內(nèi)部控制的監(jiān)督，其作出的報(bào)告應(yīng)該是具有法律效力的。當(dāng)前我國的法律沒有明文規(guī)定內(nèi)部審計(jì)報(bào)告需要披露，采取的是自愿原則。所以出臺(tái)對內(nèi)部審計(jì)報(bào)告監(jiān)管的配套法律法規(guī)也是有必要的。

[作者簡介]錢邦睿，男，漢族，江西九江人，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院2016級經(jīng)濟(jì)法專業(yè)碩士研究生。研究方向：市場規(guī)制法、公司法。