行政事業單位內部控制管理分析及強化策略

葉丹

[摘要]當下財政工作的發展和革新，行政事業單位內控管理已經提上議事日程，內部控制規范依據相繼出臺實施，為行政事業單位加強內控建設指明了方向，明確了要求。文章對行政事業單位內部控制的現狀展開分析，闡釋引發此類問題的原因，并由此分析解決此類問題的措施。

[關鍵詞]內部控制；內控機制；行政事業單位

[DOI]1013939/jcnkizgsc201718215

隨著經濟的發展，我國經濟體制機制逐漸完善，《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會〔2012〕21號）（以下簡稱《內控規范》及《財政部關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會〔2015〕24號），要求全面推進行政事業單位內部控制建設，合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。

1行政事業單位內部控制概念

行政事業單位內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，利用不相容崗位分離、授權審批、財產保護、會計控制等手段，對經濟活動的風險進行防范和控制。

2行政事業單位內部控制現狀

21內控意識不強，尤其領導層對內部控制重視不足

在日常工作中，有的行政事業單位由于機構及編制有限，未設置財務、審計部門，未對財務會計崗位進行內部的檢查和監督，缺少了對單位內控主管或牽頭部門的日常監管。管理層領導也會為了“方便”，忽視加強行政事業單位內部控制的管理的必需和重要性，在單位內部控制建設和實施的責任及落實不到位，未將內控制度建設作為內控基礎性工作扎實推進。內部管理的缺失和行政事業單位內部控制的管理工作的不重視，導致單位財務和經濟事項不能如實反映業務真實情況，進而會造成人員違規違紀行為發生，黨風廉政風險加大及單位和國家的經濟損失。

22行政事業單位內控機制建設起步晚，待完善

根據《內控規范》的要求，單位應當建立適合本單位實際情況的內部控制體系，并組織實施。但實際執行過程中，會出現諸多不規范，不完善的情況：如流于形式，實用性不強。部分行政事業單位在內控體系建設時只是先找幾個版本簡單增改刪減，適用性及可操作性差；設計不科學，影響服務效能。在內控設計及實施時，只考慮程序環節和遵守規章制度，忽略內控與服務效能的平衡問題，當管理資源配置不平衡、制度流程設計不科學、人員服務責任意識不強時，往往會出現業務辦理手續煩瑣、項目執行緩慢等現象，進而削弱政府為群眾提供公共服務的績效。

23行政事業單位內部控制職能、權限和考核設置不夠完善

為了內部控制需要，多數行政事業單位會成立內控領導小組，但實際上，均由了財務部門處理，這大大降低或弱化內控領導小組的功能和權限，許多需要協調的工作會因為財務部門職責權限而無法深入和繼續，如在一些不相容崗位設置中會出現人事部門回復無編制而無法落實；行政事業單位內部審查部門一般都是財務部門處于同一級別或就設置在財務部門，缺乏具有權威性的監督權力，監督的獨立性和效果大打折扣；內部控制的考核可能流于形式，對于單位負責人考核缺少量化的指標，可能就看看一些小組文件、工作方案、內控報告，對內控小組的考核也可能粗略地帶過不會延伸到具體的部門、具體的人，而且也不會像績效考核一樣與個人職務晉升、待遇掛鉤。

3引發此類問題的原因

31相關工作人員業務能力不夠高，財務管理、風險防范意識不強

行政事業單位目前一般通過考試招錄人員，雖然學歷素質較好，但也普遍存在人員業務能力不高、實踐經驗不足、專業化水平跟不上等問題；在合同管理、資產管理、建設項目、政府采購管理工作中，也存在由于操作人員的專業不對口而影響內控效果；還有單位的一些重要事項在可行性分析、立項等前期階段，財務人員往往被忽略，通常是在最后環節例行參加，對經濟事項的監督成了事后的表態，未做到事前、事中、事后的全程控制。

32單位內部監督管理體制不健全

2014年1月1日《內控規范》》就開始實施，但多數行政事業單位內部控制機制仍不健全，對于業務流程和業務環節設置不明確，對經濟活動風險分析不充分，風險點未全覆蓋，風險應對策略不全面，因而內控管理需要制定和完善的各項內部管理制度的制修訂不及時，以及相應的督促執行不到位。反過來內控制度不健全，缺乏相應的依據，對經濟活動的風險進行防范和管控就會出現不到位情況。

33評價與監督的外部力度不夠

內部控制要求行政事業單位要建立健全內部監督制度，但終歸還是自己管理自己，很可能就會因為各方面因素無法實施有效的內部控制，以往外部的審計和檢查也多是對行政事業單位的經濟活動及其經濟效益進行檢查審計，以發現處理違規違紀事項，做出審計結論和處理決定，會涉及強化管理、制定制度、加強審批等，但對內部控制整體要求、內控體系建設可能就不會明確涉及。

4強化行政事業單位內部控制的策略

41統一認識，領導負責，全員參與，完善組織架構

行政事業單位內部控制是時代和人民的需要，是中國特色社會主義制度完善和發展的需要，是全面從嚴治黨、嚴肅黨內政治生活的新形勢需要，也是行政事業單位自身提高管理水平、改進服務質量和效率的需要，簡單說，就是要“做”。單位領導人可要時刻提醒自己，《內控規范》第六條可是點了名的要單位負責人對本單位內部控制室的建立健全和有效實施負責的，簡單說，就是找“你”。

內部控制全面性原則要求，就是對經濟活動的全面、全過程控制，全面性原則也要求單位的所有相關工作人員都要參與內部控制建設工作；而且全員參與也是必要和必需的，需要單位內部各有關部門和崗位加強溝通、相互協調，形成聯動。

重視加強行政事業單位財務、審計等崗位及人員配置。內部控制對經濟活動的風險進行防范和管控注定了財務人員在內控工作中的不可替代的作用和地位，所以“有位才有為”，必須在職能設置、崗位設置、人員編制方面予以保障，以達到有“位”，這是做好內部控制的基礎性要求之一，也是內部控制能否發揮監督控制作用，日常經濟工作中內控制度執行的關鍵。

42規范流程，風險可控，完善制度，優化提升內部管理

明確要求。行政事業單位的內控目標首先就要合理保證單位經濟活動合法合規，這既要符合國家的法律法規、黨紀政紀、財經紀律要求，還要緊密結合中央“八項規定”，糾正“四風”，厲行節約反對浪費，嚴格執行辦公用房和公務用車規定、差旅會議接待出國培訓等費用管理的相關要求的貫徹和執行。

風險可控。我們可以借助風險評估，成立風險評估小組，大家對以前的“自留地”和“亂石堆”等不讓管、無人管的經濟活動開展全面、系統和客觀評估，也可以引進外部力量、對照上級標準、對照檢查審計結果，多方位、全角度的找出風險點。對風險點要求逐個分析，各部門認領并提交整改落實措施。

規范流程。再來個流程再造，把整個過程中的不好的東西統統拿出來，對各部門提交的整改落實措施進行審核，在具體操作上，要打破壁壘，明確部門和責任人，并形成管理閉環，最終達到解決問題、控制風險的目的，當然，還要兼顧方便服務效能的要求。

完善制度。以財務管理制度為基礎，逐步向政府采購、資產管理、合同管理、項目建設等制度延伸，實現各制度的相互配套完善，構成制度體系化。重視制度的執行和考核，把權力真正關進制度的籠子。

43深入宣傳，強化督導，內外結合，助推內控建設

廣泛宣傳制約內部權力運行、強化內部控制的必要性和緊迫性，引導單位廣大干部職工自覺提高風險防范和抵制權力濫用意識，確保權力規范有序運行。同時，要加強教育培訓，使單位領導和廣大干部職工形成共識，為全面推進行政事業單位內部控制建設營造良好的環境和氛圍。

加強和完善監督和考核體系。行政事業單位的監督體系分為內部監督體系和外部監督體系，單位內部的審計系統和各管理層的監督是內部監督體系。外部審計系統，如審計局，紀委等是外部監督系統。加強內部、外部審計體系的建設，嚴格按照國家規定的規范制度來執行，發現一起，查處一起，嚴格公正嚴明。只有嚴格有效的監督處罰機制才能為不法行為敲響警鐘，才能制約和督促不法行為的改進。建立健全監督和考核體系，對各崗位工作人員實行業績考核制度，把控各崗位人員依法執政、合理執政，更好地保障人民的利益。

2017年3月1日開始施行的《行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）》，要求行政事業單位就單位內部控制自我評價情況進行報告。通過內控報告的編報工作，行政事業單位可以掌握單位內部控制建立與實施情況，更好地發揮內部控制在提升單位內部治理水平，規范權力運行，推進黨風廉政建設的重要作用。行政事業單位還應當重視內部控制報告的使用，控制風險點，完善制度、解決問題，提升執行力，提高服務效能，確保內部控制有效實施。

5結論

在行政事業單位內部推行單位內控管理機制，加強單位內部自查和管控，有利于促進各項基礎性工作的合法合規開展，有利于督促行政事業單位資金的合理運用，有利于政務信息的公開，合理的會計內部控制機制對于保護人民利益，防范國有資產流失，鞏固執政基礎，促進自身發展具有重要意義。只有做好各項活動的監督和約束，才能更好地促進行政效率的提高，更好地實現提高社會效益的目標，更好地服務于現代市場經濟的發展，更好地構建和諧社會。

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