我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的構(gòu)建及信息披露

丁怡

隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的快速發(fā)展，人們生活環(huán)境受到了前所未有的破壞，而這些現(xiàn)象的發(fā)生主要由于企業(yè)不良性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成污染物大量排放。為更好地保護(hù)環(huán)境，確保人們身體健康，披露企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的環(huán)境會(huì)計(jì)信息隨之產(chǎn)生。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主要計(jì)量企業(yè)生產(chǎn)成本和反映相關(guān)環(huán)境信息，并依據(jù)相關(guān)環(huán)境信息對(duì)企業(yè)環(huán)境保護(hù)方面存在的不足和問(wèn)題加以更正和處理。本文以企業(yè)為例，分析其會(huì)計(jì)信息披露情況以及存在問(wèn)題，深入探討造成這些問(wèn)題的主要原因，并針對(duì)具體問(wèn)題提出有效的解決對(duì)策，提升環(huán)境會(huì)計(jì)信息重要性，實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。

環(huán)境會(huì)計(jì)理論概述

環(huán)境會(huì)計(jì)定義及信息披露特點(diǎn)。環(huán)境會(huì)計(jì)即稱為綠色會(huì)計(jì)。其主要計(jì)量單位以人民幣為主，通過(guò)制定和實(shí)施相關(guān)法律法規(guī)，來(lái)衡量和記錄環(huán)境污染、防治以及開發(fā)等事項(xiàng)所需成本費(fèi)用支出，并以此作為環(huán)境保護(hù)措施實(shí)施報(bào)告基礎(chǔ)，進(jìn)而全面評(píng)估環(huán)境績(jī)效和對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)情況造成影響的綜合性新興學(xué)科。環(huán)境會(huì)計(jì)將會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境學(xué)知識(shí)全面結(jié)合，通過(guò)合理化價(jià)值管理，以實(shí)現(xiàn)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和保護(hù)環(huán)境的目的。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)信息構(gòu)成內(nèi)容，一方面，其應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)信息可靠性、相關(guān)性以及可比性等基本特征；另一方面，由于環(huán)境會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)延伸，其還應(yīng)當(dāng)具備綜合性、不確定性以及多重計(jì)量性等特點(diǎn)。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的模式。當(dāng)前，各國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式并未制定明確標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作過(guò)程中所采取的模式各有不同。我國(guó)根據(jù)具體實(shí)際工作情況，在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中主要采用補(bǔ)充報(bào)告和獨(dú)立報(bào)告兩種模式。

補(bǔ)充報(bào)告模式，主要分為表內(nèi)披露和表外披露，而表內(nèi)披露也被劃分為兩種形式，一種是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表中增加環(huán)境信息項(xiàng)目?jī)?nèi)容；另一種是作為傳統(tǒng)報(bào)表編制的補(bǔ)充報(bào)表內(nèi)容。除此之外，以非貨幣形式為主的環(huán)境信息披露也作為會(huì)計(jì)報(bào)表附注中內(nèi)容。表外披露方式主要是指通過(guò)文字方式對(duì)環(huán)境信息披露進(jìn)行描述，絕大多數(shù)被用于招股說(shuō)明書、上市公告、重大事項(xiàng)公告以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注中。

獨(dú)立報(bào)告模式，主要指以年度為計(jì)量單位的環(huán)境報(bào)告書編制，其主要用于披露企業(yè)環(huán)境保護(hù)責(zé)任的履行情況。獨(dú)立報(bào)告模式劃分為兩種方式，一種是為政府相關(guān)職能部門提供真實(shí)的、直觀的量化指標(biāo)數(shù)據(jù)，并以此作為企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)；另一種是為社會(huì)大眾提供相關(guān)企業(yè)在人力、物力以及財(cái)力方面的投入與產(chǎn)出情況，并以此作為外部信息使用者數(shù)據(jù)參考資料。獨(dú)立環(huán)境報(bào)告書主要以文字、圖表等多元化方式為主，同時(shí)根據(jù)實(shí)際情況結(jié)合貨幣計(jì)量與實(shí)物計(jì)量、技術(shù)指標(biāo)等不同計(jì)量方式，通過(guò)文本形式作為企業(yè)全年工作報(bào)告總結(jié)中一獨(dú)立內(nèi)容，用以反映企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況和實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容，能夠有效增強(qiáng)企業(yè)和工作人員的環(huán)境保護(hù)主觀意識(shí)，同時(shí)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容，還能夠滿足不同信息使用者需求。雖然不同會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)環(huán)境信息需求各有不同，但其主要應(yīng)包括三方面基本內(nèi)容。其一，環(huán)境管理方面內(nèi)容。其主要指環(huán)境管理具體方針與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、環(huán)境管理組織系統(tǒng)、企業(yè)環(huán)保計(jì)劃實(shí)施情況和實(shí)際治理情況、三廢再利用情況、環(huán)境質(zhì)量達(dá)標(biāo)情況、環(huán)境法規(guī)遵守狀況、對(duì)周邊社區(qū)和居民生活影響情況；其二，環(huán)境資產(chǎn)和負(fù)債方面內(nèi)容。環(huán)境資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、環(huán)保存貨、技術(shù)和服務(wù)等無(wú)形資產(chǎn)以及環(huán)境費(fèi)用支出。環(huán)境負(fù)債包括已經(jīng)發(fā)生和可能發(fā)生的環(huán)境負(fù)債，比如環(huán)境罰款和環(huán)境修復(fù)義務(wù)；其三，環(huán)境支出和收入方面內(nèi)容。環(huán)境支出包括污染廢棄物排放治理費(fèi)、環(huán)保機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)、廢棄物處理費(fèi)、環(huán)境綠化維護(hù)費(fèi)以及各項(xiàng)資源稅等。環(huán)境收入包括廢棄物回收收入、政府部門環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì)、稅費(fèi)減免以及繳納排污費(fèi)節(jié)約額等。

企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的問(wèn)題

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的模式不規(guī)范。企業(yè)主要采用定性、定量和兩者結(jié)合的方式對(duì)公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，其中以定性描述為主，貨幣性計(jì)量和兩者結(jié)合方式為輔。由于我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)制度并未對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式選擇進(jìn)行明確規(guī)定，其披露模式主要以信息特點(diǎn)為主。補(bǔ)充報(bào)告同樣也是以定性描述為主，一般主要包括招股說(shuō)明書和董事會(huì)報(bào)告等。除此之外，企業(yè)所列報(bào)表附注披露內(nèi)容則主要采取定量描述形式，但所披露內(nèi)容缺乏一定的相關(guān)性。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式并不是一成不變的，其通過(guò)對(duì)自身實(shí)際環(huán)境會(huì)計(jì)信息情況發(fā)生轉(zhuǎn)變，這也正是由于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式不規(guī)范所造成，這種現(xiàn)象的存在極易使得企業(yè)所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏連續(xù)性，并通過(guò)該信息難以準(zhǔn)確了解和掌握公司實(shí)際環(huán)境保護(hù)實(shí)施情況。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容不完整。企業(yè)在環(huán)境資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容方面不夠全面和具體，一方面環(huán)境資產(chǎn)變動(dòng)多采取定性描述，信息使用者通過(guò)該描述難以了解和掌握公司的實(shí)際資產(chǎn)變化情況，降低了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的有效性和實(shí)用性；另一方面環(huán)境負(fù)債并未詳細(xì)說(shuō)明環(huán)境支出方面內(nèi)容，而這方面內(nèi)容則是公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露重點(diǎn)。比如企業(yè)在其他應(yīng)付款科目下設(shè)立應(yīng)付排污處理費(fèi)科目等，同時(shí)將公司環(huán)境治理和工程改造方面數(shù)據(jù)信息通過(guò)在建工程科目明細(xì)表列示，這種合并數(shù)據(jù)信息的做法，都給環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者帶來(lái)一定的不便和錯(cuò)誤理解，影響其判斷和主觀意識(shí)，降低環(huán)境負(fù)債會(huì)計(jì)信息重要性。企業(yè)雖然是一家以環(huán)境保護(hù)、環(huán)保工程、污水處理等業(yè)務(wù)為主的公司，但其在會(huì)計(jì)處理方面只設(shè)置了環(huán)境二級(jí)明細(xì)賬戶，并未明確設(shè)置與其能夠匹配的環(huán)境會(huì)計(jì)科目。與此同時(shí)，企業(yè)絕大多數(shù)所列會(huì)計(jì)科目反映的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容與公司收益無(wú)直接影響，局限了企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露實(shí)用性。

完善企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策

強(qiáng)化政府相關(guān)部門的推動(dòng)作用。首先，我國(guó)相關(guān)職能部門應(yīng)當(dāng)制定完善的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與管理制度，為企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提供相應(yīng)參考依據(jù)。明確環(huán)境保護(hù)和實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的重要性，使得企業(yè)能夠?qū)h(huán)境輿論信息披露作為企業(yè)重點(diǎn)。由于環(huán)境會(huì)計(jì)特殊性，其環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)由國(guó)家財(cái)政部與環(huán)保部門共同制定，而所制定的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可由公司環(huán)境信息轉(zhuǎn)變?yōu)榄h(huán)境會(huì)計(jì)信息，并采取會(huì)計(jì)報(bào)告形式進(jìn)行披露；其次，通過(guò)利用和借鑒其他發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露措施，有效降解和控制公司環(huán)境保護(hù)措施所需成本費(fèi)用支出，進(jìn)而提升我國(guó)公民的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，正確引導(dǎo)我國(guó)公民參與到綠色消費(fèi)之中；再次，應(yīng)當(dāng)加大環(huán)境執(zhí)法力度，讓公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中充分意識(shí)到環(huán)境保護(hù)意義，并通過(guò)不正當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)可能會(huì)給公司造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。強(qiáng)化政府相關(guān)部門在環(huán)境保護(hù)方面的作用，加大宣傳力度，讓各行業(yè)企業(yè)了解綠色經(jīng)營(yíng)重要性，從根本降低環(huán)境破壞行為，提倡各行業(yè)企業(yè)主動(dòng)對(duì)外披露其自身環(huán)境會(huì)計(jì)信息；最后，實(shí)施環(huán)保部門與企業(yè)監(jiān)管部門聯(lián)合執(zhí)法，加大對(duì)環(huán)境污染非貨幣量信息披露，并定期在各大網(wǎng)站上對(duì)環(huán)境保護(hù)不合格企業(yè)進(jìn)行公布，充分發(fā)揮其重要作用。

完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息體系。目前，我國(guó)采取的環(huán)境保護(hù)形式主要以強(qiáng)制性和自愿性兩種，其中實(shí)施強(qiáng)制性報(bào)告的企業(yè)占所有企業(yè)的四分之三，而這些企業(yè)絕大多數(shù)從業(yè)高污染行業(yè)，對(duì)人們的生活環(huán)境造成極大的不良影響與破壞。完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系建設(shè)，一方面企業(yè)在對(duì)外披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)應(yīng)采取獨(dú)立式報(bào)告形式，從而確保所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息具有真實(shí)性和有效性。如果企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息能夠進(jìn)行計(jì)量，則可采用數(shù)據(jù)或貨幣的方面進(jìn)行披露，并以文字進(jìn)行說(shuō)明，然而，如果所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息不能進(jìn)行計(jì)量，那么其主要文字?jǐn)⑹鰹橹鳌Ａ硪环矫鏋榇_保企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息真實(shí)性，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司自身實(shí)際情況制定并完善公司內(nèi)部環(huán)境會(huì)計(jì)制度，并明確公司審計(jì)部門職責(zé)與權(quán)力，為規(guī)范環(huán)境審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。同時(shí)，建立健全企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)操作規(guī)定以及環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債管理規(guī)范，對(duì)審計(jì)內(nèi)容、工作重點(diǎn)等內(nèi)容進(jìn)行明確規(guī)定，提高企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有效性。

加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有效性。確保企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展和環(huán)境報(bào)告有效披露，公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及時(shí)統(tǒng)計(jì)并計(jì)算出相應(yīng)環(huán)境費(fèi)用支出和收入，并依據(jù)所記錄的數(shù)據(jù)來(lái)完善應(yīng)采用的公司內(nèi)部環(huán)境成本計(jì)算方法，分析外部環(huán)境變化所需成本和貨幣計(jì)量方式，將防污方案與環(huán)境會(huì)計(jì)信息相結(jié)合，以此作為企業(yè)防污管理措施制定依據(jù)。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的環(huán)境數(shù)據(jù)庫(kù)與模型，通過(guò)利用計(jì)算系統(tǒng)來(lái)記錄和計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的環(huán)境影響、成本費(fèi)用和經(jīng)濟(jì)收入。同時(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者一直把公司經(jīng)濟(jì)收益情況作為衡量公司經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的指標(biāo)，對(duì)環(huán)境收益關(guān)注較少。企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)地承擔(dān)社會(huì)責(zé)任成本，保護(hù)生態(tài)環(huán)境健康，并通過(guò)社會(huì)責(zé)任承擔(dān)提升公司在社會(huì)中的知名度和認(rèn)可度。