供給側改革背景下管理會計的創新應用

邱廣智

摘 要：隨著社會主義市場經濟的快速發展，我國的市場機制也發生了一系列的變革。針對我國當前市場機制不完善的問題，政府出臺了一系列的政策實施干預。但是，僅僅依賴政府相關政策的刺激作用，也不能很好地解決當前產能過剩的問題，這就需要在當前的基礎上，應用更加有效的措施解決當前的供給過剩問題。前些年，我國單純應用需求側管理的方式，能夠在短時間內取得良好的效果，但是隨著時間的推移，也容易導致出現經濟停滯、助長通貨膨脹等一系列的問題。針對這些問題，引進供給側結構性改革的指導思想，尤其是在財政政策、貨幣政策等方面，引進供給側結構性改革與會計管理方法，對于整體的供給側與會計管理水平的提升具有積極的促進作用。

關鍵詞：供給側；結構性改革；管理會計；應用

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）15-0084-04

改革開放以來，我國的經濟經歷了快速發展的時期。隨著經濟總量的不斷提升，我國在國際上的地位不斷凸顯，但是在經濟快速發展的同時，我國經濟整體結構還存在一些有待改進之處，傳統經濟發展模式中一些管理方式已經難以適應現代社會市場經濟的實際發展需求。針對此種情況，積極開展我國經濟發展的供給側結構性改革，開展供給側結構性改革背景下管理會計的創新應用具有非常重要的意義。

一、供給側結構性改革

（一）供給側結構性改革的內涵

供給側結構性改革是基于需求側改革提出的新概念，是一種新思路。需求側是凱恩斯提出的經濟增長“三駕馬車”理論，此理論強調的是投資、消費、凈出口，其與經濟短期增長息息相關。供給側主要是勞動力、土地、資本與創新，供給側改革應著眼于供給側，再以結構性問題促進改革，這時便可提高產品供給質量，以改革方式推動結構調整，從而嚴格矯正要素配置不均勻的問題，確保供給結構可更好地適應需求變化，提高全要素生產率，這樣才能充分滿足現代化社會經濟的發展需求，推動經濟社會可持續發展[1]。

供給側結構性改革對經濟發展十分重要，該說法是20世紀70年代提出的，于1978—1980年間使用的，而供給側管理是基于需求側管理提出的，那個時期的西方國家歷經了很長時間經濟體高通脹、低增長，這時便不能僅是套用凱恩斯提出的一些方式，或者僅是政府印鈔票、擴大財政赤字，以此提高百姓購買力，從而處理生產領域中產能過剩的問題；相反，應由政府主導減稅，從而更好地發揮企業活力。比如，那時的美國保守派領袖里根競選時，啟用了許多年輕的經濟學學者，包括剛畢業的博士生，這些人首次提出了供給經濟學，之后則產生了拉弗曲線，該曲線表明了稅收及稅率之間為倒U型關系，這也是供給學派非常重要的曲線[2]。

（二）供給側結構性改革的重要性

我國經濟發展情況與西方發達國家不同，我國經濟發展并無滯脹的問題，通貨膨脹率不高，而我國經濟現階段的增速依舊是處于世界前列的。2015年，我國經濟貢獻了全球經濟增量的1/3，這與20世紀80年代的美國并不相同。目前我國的基本情況主要是百姓有諸多需求并未被滿足，且我國經濟內部存在諸多十分滯后、增長潛力大的地區，特別是我國中西部地區。具體而言，當前我國宏觀經濟的供求矛盾主要表現為部分產業的產能過剩和部分老百姓的生活需求得不到有效的滿足，需要供給和需求更好的匹配。比如鋼鐵、煤炭、平板玻璃、水泥、電解鋁和石化等傳統高耗能產業，甚至光伏太陽能和風電等新興產業行業，都被業界公認為全面產能過剩。可以說推進供給側結構性改革，是以習近平同志為總書記的黨中央根據我國社會經濟的發展實踐和國際政治環境的大趨勢做出的重大戰略部署，是我國“十三五”時期經濟發展的著力點，是適應后國際金融危機時期綜合國力競爭新形勢的主動選擇。推進供給側結構性改革，旨在提高供給體系的質量和效率，使我國供給能力、供給質量和供給結構更好滿足人民日益增長、不斷升級和個性化的物質文化與生態環境需要。

二、供給側改革背景下管理會計的創新應用

（一）引入先進營銷理念，健全先進信息輔助系統

傳統管理會計信息均基于財務會計信息而展開，但財務會計信息靈活性缺失，也缺乏前饋控制意識及理念。再基于此類事后反應信息而展開各種決策活動，不具備相關性，極易導致企業經營活動缺失。加上管理會計預測時，僅注重眼前的銷售利益，實際經營活動中均使用推式營銷等管理方式，這時則缺乏相應的先進營銷管理理念。應基于供給側改革實際情況，調節管理會計信息系統結構，將其與管理信息系統有效鏈接，且應圍繞價值管理或價值創造供給端實際情況優化管理會計信息支持系統，以便提高管理會計決策支持效率及效果，從而提高管理會計及企業實踐的相關性。這時便應將管理會計信息支持系統及管理會計控制系統有效結合，以便促進鏈式價值管理轉型為網式價值管理，從而開發且應用適當的管理會計智能工具。以管理會計結構優化及升級，可促進傳統統計學財務觀念的轉變，之后則建立新的財富創造價值，以便適應現代化社會發展需求，從而快速實現管理會計價值增值。

移動互聯網、云計算、大數據和物聯網等計算機技術的快速發展推動了“互聯網+”時代的到來，所有企業在該環境中無一例外都面臨著如何將這些主流新技術應用于企業的發展過程中。管理會計作為企業經營決策的重要支撐，其系統的改革創新也是大勢所趨，借助這些新技術的大力支撐，得以不斷提供管理會計活動的適時性、目的性和精確性。可以說“互聯網+”已發展為引領產業可持續發展的主要牽引力，可有效推動產業發展，也可使企業找到更廣闊的空間，為企業發展提供新的發展路徑，也可充分改善消費者需求內容，提高創造價值，解決企業發展中遇到的問題[3]。

供給側改革管理會計信息支持系統應全面服務于產業或者企業的經營管理，注重信息前饋機制效應及反饋機制效應的重要性。前饋機制與反饋機制是相對而言的，其于20世紀60年代被確立提出，因控制論及系統論等而快速普及，使得諸多學科與會計管理學科逐漸融合。前饋機制是對脫離規范的行為施以防范的途徑，反饋機制是對脫離規范行為施以反作用的治療性途徑，并以此而設置的路徑[4]。

反饋機制以產出實績為開端，從控制的基準，將超出產出目標的差異做出事后的確認，是一種被動的醫治性的控制，有人稱之為死檢（postmortem）或救火活動，其對產出實績的把握是一個封閉的環。反饋機制是一種傳統的管理會計控制形式，在管理會計信息中的傳輸與應用過程中，信息傳導很可能不是正向效果。實際工作中，應嚴格反向控制和把握，應不斷優化管理會計“信息支持系統”供給端管理，以便有效健全并進一步發展反饋機制于信息系統中的應用，并提高其職能作用。

與反饋機制相對的是前饋控制。它要求在形成產出實績前，對這種產出進行預測，從產出目標的潛在偏差中進行嚴格的事前確認，是一種事前的預防控制行為。它構成一種開放的結構體系，可以動態開放的姿態接納更多的工具與方法，之后再結合管理會計控制系統，對各種方法進行詳細的加工與整合。此類開放式結構體系可幫助企業分析管理會計中存在的問題，并根據實際問題提出處理措施。前饋機制是建立在現代管理會計的理論基礎之上的，具備極強的適時性效應，是基于預測的適時介入控制形式，相較于反饋機制而言，更具主動性。

前饋和反饋既具有排它性，也具有相互依存性。通過反饋，構筑出順向型的系統模式，依據這種順向模式來轉換成逆向的模式，有助于產出目標在投入目標計算上盡早提出，從而使敏捷的前饋系統運行成為可能。換言之，在前饋過程中，若沒有反饋的順向模式，就不可能進行產出的預測，從而對逆向模式的可靠性產生動搖。

（二）強化產業結構升級，完善內部控制創新發展

企業應緊抓供給側改革帶來的機遇，以此推動企業的進一步發展，從而促進制造業快速升級，以新產品、新技術、新業態、新商業模式，提高產業或是企業核心競爭力。產業結構的優化升級使管理會計創新成為 “新常態”，其間應強調以管理會計價值管理供給端合理配置價值鏈理念，促使鏈式價值管理轉型為基于“互聯網+”的網式價值管理模式，不能一味強調企業進入新技術產業或引進高新技術產業等的轉型升級方式，而更多的應是發揮傳統制造業的改造效果，提高傳統制造業的高附加值，實現從制造業大國向制造業強國轉變，這正是黨中央、國務院制定《中國制造2025》的時代背景。數據顯示，制造業對我國經濟增長的貢獻率約為40%，工業制成品出口占全國貨物出口總量的90%以上，是拉動投資、帶動消費的重要領域。當前我國經濟發展進入新常態，正處于爬坡過坎的重要關口，提高制造業發展的水平和質量就顯得尤為重要。基于“互聯網+”新經濟的產業結構升級為管理會計的發展提供了新亮點，基于互聯網的管理會計工具創新、基于互聯網創新的管理會計組織及其制度設計，可及時轉變陳舊觀念，從而將管理會計理論及其方法體系充分用于企業實踐中，以獲得良好的效果。管理會計中的管理會計控制系統應不斷優化其功能結構，從而明確管理會計職能及作用范圍，合理整合與創新管理會計技術方法，其更強調管理會計功能結構供給端管理，以便更好地為管理會計控制系統服務。比如，財務管理與管理會計關系，早期發展中僅是注重各自定位及作用，這時的各類爭論根本得不出相應的答案。具體而言，應加強供給端的職能及作用，管理會計控制系統可基于“價值增值”健全價值創造創新驅動。

以去產能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板為重點的供給側結構性改革，難點和重中之重是“補短板”。根據著名的“短板理論”，一個木桶最大的盛水量，并非取決于桶壁上最高的那塊木板，恰恰是由桶壁上最短的那塊木板來決定。因此，短板才是真正決定供給側結構性改革成功的關鍵，解決短板問題，是企業乃至國家經濟健康持續發展的核心所在。而只有建立科學合理、健全完善的內部控制制度，樹立內部控制和內部控制管理的意識，企業才能保證內部財務工作的順利進行，保證內部控制管理有章可循，從而最終實現企業的長期發展戰略以及利潤最大化的經營目標。

可將管理會計與內部控制有機結合，可以有效保證企業提供的各種信息滿足管理者的需求，從而確保企業的可持續發展。從管理會計角度而言，可將其預防和控制財務處理中可能出現的錯誤和弊端作為重要內容，發揮責任會計系統的監督實施作用，規劃和控制企業內部責任，控制和強化企業在供給側改革過程中規避風險的能力，以追求企業價值最大化。再從內部控制角度看，在內部控制的實施過程中加入目標成本管理理念，以市場需求促使管理會計的預測更趨于合理；通過內部控制對各種風險進行評價、測定后，管理會計可加大控制力度從而采取有效措施加以防范；可要求企業全員參與內部控制，建立良好的溝通渠道，使得管理會計有效、有序地貫穿企業整個經營管理活動，從而實現企業的經營目標[5]。

（三）改革供給側產業鏈，促進企業經濟價值增值

我國改革開放三十多年，經濟水平亦隨之快速提升。不過在“世界工廠”盛名之下，我國企業長期處于全球價值鏈的中低端且多處于低端產業鏈價值區域中活動，核心競爭力還不強，國際競爭力和話語權亟待提升。雖然說，連同我國在內的經濟體出口的高技術密集型產品均是發展中經濟體生產的，但具體而言，卻是因發達經濟體而生產的，出口產品中最為核心的技術仍舊依賴發達經濟體進口。以當前全球最熱銷的蘋果手機為例，據2015年美國市場研究機構公開披露信息，每賣出一臺iPhone手機，蘋果公司就獨占其利潤的近六成，作為屏幕、電子元件主要供應商的韓國，分得了iPhone利潤的4.7%，而作為最大代工廠的中國僅僅獲得其利潤的1.8%。這個數字無疑會令國人受傷不淺。作為高污染的制造業，中國所得到的價值量顯然與所付出的代價（如勞動投入、勞工權益、環境污染等）不成比例。Theodore 的研究認為，在中國這樣的勞動密集型經濟體所出口的高技術密集型產品，表面上中國是生產者，實際上應被認為是高科技經濟體所生產，因為產品的高技術部分和生產階段都依賴于高科技經濟體。黨的十八屆五中全會提出的“十三五”規劃強調應不斷提高我國于全球產業鏈中的定位，淘汰高能耗低收益的企業，大力削減結構性過剩產能，從而促使產業轉型升級。中央財經領導小組第十一次會議提出，要深化簡政放權、放管結合、優化服務改革，厘清市場與政府的邊界，加快拆解兩種“套娃”，加大力度推動重點領域改革落地，加快推進對經濟增長有重大牽引作用的國有企業、財稅體制、金融體制等改革。供給側改革采用的經濟手段可充分用于微觀層面的企業，從而有效豐富管理會計價值內涵，并促使其有效地向外延伸，以便改善管理會計價值增長本質[6]。

可將供給側改革與管理會計強化有效結合，提高管理會計權變性功能，為企業的價值增量提供保障，大力支持國家層面的供給側改革。管理會計應以增強經濟可持續發展能力和提高企業核心競爭力為目標，通過企業的相關經營活動獲取各項財務信息并加以深加工和整合分析，從而采取有效的策略控制成本，達到企業利潤最大化與社會價值最大化的和諧統一。比如，借著中央和各地方政府大力出臺淘汰過剩產能政策的時機，優化傳統的財富創造價值體系，引導企業向高新技術產業轉變，或者在低端產業鏈上進行高科技價值的增值，從而提高管理會計在企業價值創造中的地位，快速實現企業價值的增值[7]，進而引導和監督企業通過產業改革的社會經濟活動保護環境，減少資源浪費。

管理會計供給側改革應注重管理會計供給端改善，提供合理有效可靠的戰略信息，借鑒微觀經濟學的概念，通過統計、分析和差異性對比，采用量本利、差量、增量等分析方法，促使企業決策者對自身的經營管理策略進行及時調整，對生產經營活動中存在的風險做出明智的決策去控制和防范，加強核心競爭力，更好地維護可持續發展以提高企業經濟增加值。以現階段存在的大量擴展速度快、積累流動性強的企業為例，傳統管理會計的“價值增值”理念在這類企業中可能已經失去評價與衡量的功能作用。如，作為傳統零售業代表的全球巨無霸零售企業的沃爾瑪公司和“互聯網+”新經濟代表的全球巨無霸電商阿里巴巴，阿里巴巴用十三年的時間就實現了沃爾瑪五十四年做出來的成績，這意味著全球最大的零售主體由線下轉移到線上，阿里巴巴通過“交易撮合+服務收費”的商業模式創新，成為電子商務企業的領頭羊，已形成世界最大的商品交易平臺，在2015年的會計年度里，阿里巴巴的商品價值實現金額為 2.44萬億元[8]。再如，服裝行業龍頭老大的雅戈爾通過三十六年的積累，在國內建立了超過30公頃的工業城，直營網店超過2 700家，終于實現每天約1.3萬件男式襯衫的銷售業績。而同樣賣服裝的凡客誠品，僅僅成立三年時間，沒有廠房和流水線、沒有一家專賣店，除了設計是自己的，靠一個網站一天實現3萬件男式襯衫的銷售業績，是雅戈爾的2倍。這種新經濟模式下的“互聯網+”公司正在改變著傳統管理會計的“價值增值”內涵與外延，管理會計的“價值”觀念必須加以轉變，從以往過于強調收益、利潤等指標轉向以經營發展質量來正確評判利潤及收益的價值增值。確定性、相關性和審慎性作為資產中立性的特征原則，它們的變更或修改對管理會計的“價值增值”勢必產生影響或沖擊，必須主動地加以適應并積極地予以應對。

三、結語

管理會計可合理評價供給側改革效率，而供給側改革的重要內容為提高經濟增長質量及其效率，管理會計為其質量及效率提高提供了合理的衡量尺度。21世紀的飛速發展、大數據時代使得信息化飛速發展，財務人員可于其中獲得更多的有效信息，從而為管理會計發展打下基礎，也為企業效率提高提供有效的經營手段，這也說明供給側結構性改革與“互聯網+”的融合勢在必行，應根據實際情況發揮其職能，確保供給側結構性有效改革。2014 年 10 月，財政部頒發了《全面推進管理會計體系建設的指導意見》，2016年7月，財政部制定并印發了《管理會計基本指引》，對管理會計的發展提出了指導性意見，即要把會計的傳統職能發揮好的同時，提升其內部管理水平，加強其決策指導功能，在促進經濟轉型升級過程中起到指導性作用。本文簡述了供給側結構性改革，探討了供給側改革對管理會計的影響，提出了適用于供給側改革推動管理會計應用的策略，為我國供給側結構性改革與管理會計應用水平提升提供參考依據。

參考文獻：

[1] 車海剛.“供給側結構性改革”的邏輯[J].中國發展觀察，2015，（11）.

[2] 李稻葵.關于供給側結構性改革[J].理論視野，2015，（12）.

[3] 張詠梅，于英.“互聯網+”時代企業管理會計框架設計[J].會計之友，2016，（3）.

[4] 羅賓斯·賈奇.組織行為學[M].孫健敏，李原，等，譯.北京：中國人民大學出版社，2008.

[5] 楊揚.如何在管理會計中發揮內部控制的作用[J].商業會計，2015，（12）.

[6] 陳二厚，劉錚.習近平提“供給側結構性改革”的深意[J].唯實（現代管理），2015，（12）.

[7] 葉雙瑜.關于供給側結構性改革的幾點思考[J].發展研究，2015，（12）.

[8] 黃世忠.移動互聯網時代財務與會計的變革與創新[J].財務與會計，2015，（21）.

[責任編輯 劉兆峰]