基于全面預算管理的企業內部控制之我見

李娟芳

摘要：企業內部控制制度是一種高效管理方式，對于企業自身的經營管理而言是極為重要的。企業若要獲得更快的發展，則應當做好其預算管理工作，即通過全面預算管理將市場戰略目標與量化，從而為今后的企業活動提供直觀有效的預算參考。本文主要闡述了全面預算管理應用于企業內部控制的理論基礎，并在此基礎上提出基于全面預算管理的企業內部控制措施。

關鍵詞：企業內部控制；全面預算管理；措施

近年來全面預算管理和內部控制都已成為企業管理研究的重點。對于企業來說，要獲得良好的發展，其關鍵是必須要建立一個既符合企業實際情況，又能滿足監督管理要求的內控體系。相對于其他發達國家來說，我國企業內部控制發展研究和應用起步較晚，因此具有一定的滯后性，可以在總結國內企業經營狀況的基礎上借鑒其它國家的先進理念和方法來進一步完善企業內部控制。

一、全面預算管理應用于企業內部控制的理論基礎

（一）全面預算管理與內部控制的目標具有一致性

所謂的內部控制即是指通過合理的控制途徑實現對企業目標的控制，以保證企業經營管理符合相關法律法規的規定，使企業的資產安全有所保障。另外，內部控制的實施亦能夠確保企業自身財務報告更為完整，信息更加詳細，從而提升企業的管理效率以及投資收益，這對于企業戰略目標實現而言是極為有利的。通常來講，內部控制需要在企業內部全體人員的共同參與下完成的，包括企業管理層、監事會等，其具體目標主要為興利和除弊，以推動企業健康發展?，F在企業主要采用公司制委托代理機制，委托代理中存在很多問題，尤其是在利益方面，委托人與代理人都是獨立的經紀人，其目的是為了最大化自身利益，兩者之間不可避免的存在利益沖突，因此要求企業必須要加強內部控制[1]，實現規范運作。而預算目標是以年為單位制定的戰略目標，可以實現對業務流和信息流的整合，有利于控制日?；顒?，分散經營風險，優化資源配置。在公司內部經營管理中實施全面預算管理，可以使員工目標與企業目標相結合，有利于加強員工的盈利理念、競爭理念和效率理念，從而激發全體人員的工作積極性、主動性和能動性，以順利完成預算任務，推動企業得以長久發展[2]。由此可知，在目標上，企業內部控制同全面預算管理之間具有一致性，兩者都是為了促使企業能夠有一個更好的發展，并幫企業獲得更多的經濟利益。

（二）全面預算管理與內部控制具有協同性

在企業經營管理中，內部控制和全面預算管理所作用的環節和階段不同，不過兩者都強調企業內全體人員都要參與企業經營活動的全過程，從而實現提高企業經濟效益的最終目的。具體來看，為了能夠幫助企業在規定時間內完成既定目標，全面預算管理能夠發揮其編制預算、方案執行以及業務考核等多種手段來充分調動企業的內部資源，這一點與內部控制趨于一致，兩者都能夠通過對原有內控資源的管理來降低企業成本，全面預算管理的流程在內部控制過程中也可以適用，如此便可強化全面預算管理對于各要素的控制能力。另外，由于全面預算管理以及內部控制能夠在互不干擾的條件下共同享用企業的管理信息，因而能夠使資源的配置得到了優化，降低了企業的人力、財力以及物力成本，有利于促進企業經濟效益的提高[3]。

（三）全面預算管理與內部控制發展可相互促進

全面預算管理是以企業戰略為導向，對企業經營管理活動進行預算化管理的一種模式，其能夠綜合考慮市場、生產以及營銷等因素，幫助企業實現經營目標和戰略目標，同時也能夠促進企業早日實現其內部控制目標。一般來講，良好且得當的全面預算管理大大提升內部控制的效率與質量，一是全面預算管理有助于促進科學有效的內部控制方式的形成。全面預算管理在實際操作中具有控制職能，可以有效控制企業各項業務的收支以及生產運營，為績效管理提供數據和標準，并通過一定的激勵和約束機制來幫助實現內部控制[4]；二是，全面預算管理為企業內部控制的有效實施奠定了基礎。實際上，全面預算管理屬于整合管理的一種，其能夠實現對企業諸多活動的統籌管理，并憑借其自身全面性而使企業內部活動處于一種統一管理下，從而起到溝通協調、管理控制、規劃預測以及考核激勵等作用。另外，以全面預算管理為指導的管理機制可以調控業務過程，使其更好的將資金流和信息流集中在一起，幫助企業完成內部資源優化與整合，進而使企業內部控制水平得以提升[5]。另外，優良的內部控制環境也能夠為全面預算管理的順利實施奠定基礎。由此可見，全面預算與內部控制在企業的經營管理中具有相互促進的作用，協同發展，共同服務于企業。

二、基于全面預算管理的企業內部控制措施

（一）積極構建以全面預算管理為基礎的內部控制體系

當今企業面臨劇烈的市場競爭，企業若想獲得長足發展，則必須充分審視自身條件并結合市場情況建立其一套符合自己經營管理的內部控制體系。企業應當充分認識到資源同自身活動與商業價值獲取之間的關系，要依靠自身所處環境，機那里其一套科學合理且符合自身發展需要的預算管理模式，從而為今后企業戰略實施打下良好的管理基礎。實際上，全面預算管理便是內部控制在流程上的一種映射，企業在制定戰略規劃之后便需要對目標進行預算評估，同時還應當起草一份完整的報告，并依據預算報告對今后的經營模式以及發展方向做出調整。在內部控制體系的企業管理目標控制和內部環境控制中，有效結合全面預算管理目標以及預算編制、預算執行、預算調整和預算考核，使企業各項流程能夠在全面預算的管理范圍之內，確保管理的完整性。

（二）實現全面預算管理為基礎的內部控制

企業應當對自身管理體系進行評估，并尋找出其中的優勢與不足，通過彌補不足來獲得更好的發展，這也是全面預算管理以及內部控制之間的關系。實際上，兩者之間是相輔相成、缺一不可的，如果一個企業的全面預算管理與自身發展要求不相符，則其內部控制便無法發揮應有效果，并且責任管理也會流于形式；同樣，如果沒有完善的內部控制機制，也無法有效保障全面預算管理的落實工作。因此，要以全面預算管理為平臺，來構建企業內部控制體系，并將全面預算管理和內部控制管理體系有機融合起來，利用責任預算來推動企業內部組織機構管理責任的落實，并結合預算授權體系和執行流程來對企業內部控制流程進行制定和完善，全面整合預算管理和內部控制，從而使兩者的作用和效果得以最大限度地發揮。

其次，建立考核體系。預算考核包含了對整個預算管理系統的考評，具有客觀性、權威性和嚴肅性，通過合理的考評程序可以充分發揮其約束作用和激勵作用，因此需要給予適當的方法進行激勵。內部控制要想實現有效性，必須要以預算考評為指導，加強內部控制制度的設計和執行，并結合全面評價，因此要求內部控制制度在設計和執行中要結合內部控制的要素和各業務流程執行的效果評價，從而更好的了解執行和完成情況。

最后，要對報告體系進行完善。要以全面預算平臺為基礎來構建企業內部報告體系，在實際運行中不斷調整企業內部生產經營機制，從而為年度預算目標的達成提供保障。

三、結束語

為了使企業更適應當前市場環境，實現企業發展目標，必須要構建完善的全面預算管理機制和內部控制體系，通過科學的全面預算管理來幫助完善內部控制方法和策略，提高企業內部控制水平。在企業管理中，充分利用全面預算管理和內部控制的協同效應，不僅可以提高企業管理水平，降低企業經營風險，提高企業在市場中的競爭力，同時還可以為企業發展營造良好的環境，幫助企業實現戰略目標，有利于推動企業長遠、健康、穩定發展。

參考文獻：

[1]隋玉明.以全面預算管理為核心的企業內部控制研究[J].金融理論與教學，2014，01：60-64.

[2]鄭麗麗.加強企業全面預算管理，提高企業財務內部控制[J].時代金融，2013，03：289-290.

[3]林鑫.基于全面預算管理的企業內部控制研究[J].當代經濟，2013，16：12-13.

[4]隋玉明.以全面預算管理為核心的企業內部控制研究[J].經濟界，2013，05：28-35.

[5]隋玉明.以全面預算管理為核心的企業內部控制研究[J].財務與金融，2013，05：63-70.

[6]蔣瑞貞.論以全面預算管理為核心的企業內部控制體系構建[J].中國市場，2014，43：132-133.

[7]孫平.試論全面預算管理在企業內部控制中的重要作用[J].企業改革與管理，2015，05：148.

（作者單位：深圳市深投物業發展有限公司）