基于內部控制五要素的國有企業內部控制研究

楊青

摘要：國有企業在我國國民經濟中占主導地位，對我國的經濟發展影響巨大。完善的內部控制有利于增強國有企業的競爭力，提高經濟效益與經營管理效率，確保國有資產保值增值。然而我國國有企業內部控制建設尚不完善，存在的問題集中反映在內部控制五要素方面——內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通及內部監督。本文從內部控制五要素出發逐項分析了我國國有企業內部控制存在的主要問題，依據我國國有企業的實際情況，有針對性地提出了對策建議。

關鍵詞：國有企業；內部控制五要素；問題；對策

國有企業在我國國民經濟中占據主導地位，資本數額大，影響廣泛，是國民經濟和國家安全的控制力量之一。但是近幾年來，國有企業財務丑聞及舞弊案件日益增多，這些失敗案例造成了國有資產流失，同時也暴露出國有企業缺乏風險管理理念和內部控制的缺陷。為保證國有資產安全，實現國有資產保值增值，建立完善的國有企業內部控制就變得尤為重要。

內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制的目的是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。企業建立與實施有效的內部控制包括五要素——內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內部監督。本文從內部控制五大要素出發分析我國國有企業內部控制存在的問題，并提出相應的改進建議。

一、國有企業內部控制存在的問題

（一）內部控制環境薄弱

1.缺乏內部控制意識

我國國有企業大部分產生于計劃經濟時期下，導致管理者缺乏內部控制的意識，認為內部控制設不設立無所謂，或者只是制定相應的文件，并沒有嚴格執行相應的文件規定，內部控制形同虛設。在國有企業中，大部分員工對于內部控制的具體內容并不了解，覺得與自身無關，執行不執行都可以，沒有自覺執行內部控制制度的意識。

2.公司治理環境存在缺陷

我國國有企業的實際控制者為國資委、國有資產管理公司、地方政府等，他們不是企業利潤的所有人，缺乏監督管理的動力，從而導致資產所有人的監督執行不盡責，內部控制效果和效率較差。國有企業的實際控制者并不參與經營管理，導致國有主體缺位，使得高層管理者凌駕于內部控制之上，出現管理者控制企業的情況，并可能做出有損股東利益的行為。

在國有企業中，董事會中大部分董事為企業高層管理者，雖設有獨立董事，但大部分獨立董事并沒有真正履行自己的義務，流于形式，造成內部人控制情況的出現，給經營管理者舞弊提供了可乘之機。監事會作為董事會與高層管理人員的監督者，其成員多數由國有企業管理人員內部產生，導致監事會組織制度由內部人控制，內部人控制問題的凸顯，使監事會監督職能弱化，無法真正發揮作用。

（二）風險意識弱化

我國一些國有企業的思維和觀念還停留在計劃經濟時期，然而市場經濟的競爭越來越激烈，企業的外部環境變得更加復雜，國有企業卻沒有提高風險防范意識，建立相應的風險防范機制，導致國有企業投資失敗、巨額虧損等事件屢有發生。國有企業經營管理人員風險意識不足，在開展各種經營活動時，沒有開展相應的風險評估活動，在業務活動開展后也未進行事后的風險管理，導致發生風險時無法應對風險，最終造成嚴重后果。

（三）控制活動執行不力

我國國有企業雖然制定了內部控制活動的規章制度，但企業各個部門及各類業務活動中沒有嚴格執行相應的控制措施，控制活動的設定和執行作用微弱，多數流于形式，起不到應有的作用。大額支付未經審批、不相容崗位不分離、以國有資產進行風險投資等類似情況依然存在，導致國有企業中貪污舞弊、巨額虧損、虛假財務信息等財務丑聞事件時有發生，嚴重威脅著國有企業的發展和國有資產的安全。

（四）信息與溝通機制不健全

很多國有企業組織機構設置不合理，導致企業各部門之間協調性差、橫向信息交流不順暢，無法實現全方位的信息溝通；缺乏一個有效的信息反饋機制，內部溝通渠道不暢；信息在傳遞過程中可能還會失真，導致管理層不能做出正確決策。很多國有企業都建立起銷售、采購、物流等信息管理系統，但對信息系統的構建缺乏全面合理的規劃和構思，在信息系統的程序設計和功能設置上存在很大的缺陷，同時信息系統的建設還存在投資資金數額較大、信息人才不足、系統功能繁復等問題。

（五）內部控制監督弱化

國有企業的內部審計部門很多是從財務部門劃分出來的，缺乏內部審計專業人才；內部審計部門往往由管理層與其他部門平行領導，獨立性往往很差；內部審計范圍存在局限性，往往集中于經濟責任審計、財務審計方面，并沒有定期對國有企業內部控制的實施情況進行測試，無法及時發現內部控制存在的問題。國有企業很少聘請專業的會計師事務所開展內部控制審計，缺乏外部監督。

二、國有企業內部控制改進的建議

（一）改善國有企業公司內部控制環境

1.加強內部控制文化建設

管理當局應當高度重視內部控制建設，形成內部控制建設的氛圍；全體員工樹立內部控制理念，并將其作為企業文化建設的一個重要組成部分。定期開展內部控制理論培訓工作，定期檢查員工內部控制制度的遵守情況，并分別實施獎懲，加強全體員工的協作，形成貫徹執行內部控制制度的良好氛圍。

2.優化國有企業公司治理結構

國有企業應繼續推行國有股減持，并加速流通，防止內部人控制問題的出現。董事會中應提高獨立董事的比例，加強獨立董事的獨立性，建立獨立董事業績評價機制，約束其行為并促使其努力履行職責。監事會中應增加外部監事的比例，比例至少應在50%以上，并提高監事參會質量，切實履行自己的職責。

（二）強化國有企業風險管理

國有企業應當樹立風險管理意識，把風險管理上升至企業文化層次，制訂風險管理制度，在全體員工中開展風險管理培訓活動。企業應當設置風險管理部門，并招聘專業的風險管理人員，專門實施風險管理活動。企業在進行任何控制活動之前，應當對風險控制內容進行分析、衡量、評價，判斷風險發生的概率及可能造成的損失，由此對企業控制活動產生的影響，并依此制定風險應對方案。企業應當對風險進行持續監控，以便及時作出相應調整，以保證風險管理持續有效。

（三）加強控制活動執行力

國有企業要緊密結合自身控制活動內容來確定內部控制執行程序及各項內控措施，制定相應的內部控制管理制度，并嚴格執行落實，以提高內部控制制度的執行效果。內部控制管理制度應當涵蓋企業資金活動、采購業務、資產管理、銷售業務、全面預算、人力資源管理等業務環節，國有企業應當對可能會出差錯的環節采取控制措施，包括職責分工控制、授權控制、審核批準控制、預算控制、財產保護控制、會計系統控制、內部報告控制、經濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術控制等。

（四）提升信息與溝通效果

優化國有企業的組織結構，設置科學合理的企業組織架構和工作崗位，確定部門與崗位職責以及各個部門、各個崗位之間的相互關系，保持信息與溝通渠道順暢。提升全體員工的溝通意識，加強結構內部和不同部門之間的信息與溝通，保證信息在部門之間和人員之間的長傳和下達通暢。國有企業應加強信息系統控制，通過開展信息技術人員職業資格培訓、后續教育等方式培養一批優秀的信息技術和信息管理人才；通過合理的職責分工、制定統一的操作流程、編寫相應的文檔記錄等降低信息系統可能存在的風險。

（五）健全內部監督機制

國有企業應當建立董事會和監事會雙重領導下的內部審計部門，并在董事會下設審計委員會，以確保內部審計部門的獨立性；同時加強審計隊伍建設，招聘審計專業人才，加強內部審計人員理論培訓；擴大內部審計范圍，使內部審計內容豐富化，涵蓋生產經營過程中的所有環節，包括財務審計、內部控制審計和經濟責任審計等，內部控制測試常態化；加強與外部審計的合作，內部審計與外部審計強強聯合，優勢互補，形成內外部監督機制。

三、結語

國有企業作為中國經濟的支柱，保證國有企業的健康發展對建立社會主義市場經濟和鞏固社會主義制度具有重要意義。目前，我國的國有企業內部控制建設取得了一定成績，但還存在著一系列問題，需要國有企業積極推進完善內部控制建設工作，確保內部控制發揮出實效，保證我國國有企業穩定健康可持續的發展。

參考文獻：

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[3]李秀柱.淺談內部控制在國有企業中的應用[J].中國總會計師，2014（03）：77-79.

（作者單位：天津農學院財務處）