淺談建筑服務業稅務風險防范措施

嚴華

摘要：2016年5月1日營業稅改征增值稅以來，我省建筑服務業相繼出現增值稅發票重大違規案件，都與企業不遵守稅法規章制度、違規操作有密切關系。慘痛的教訓讓我們清醒地認識到完善企業推開務風險內部控制至關重要。本文對建筑業稅務風險控制的存在的問題進行了分析，并結合筆者在此行業工作多年的經驗，重點就建立和完善業務流程內部控制，防范并降低稅務風險進行了初步的探討。

關鍵詞：建筑服務業；稅務風險；風險防范

目前許多建筑服務企業還沒有建立起有效的內部控制和風險管理體系，一些建筑服務企業盡管在不同程度上建立了內部控制或風險管理制度，但都偏重財務報表目標，而不太重視涉稅合規目標。2006年國資委發布的《中央企業全面風險管理指引》，以及2008年五部委聯合發布的《企業內部控制規范》，重點關注的也是企業經營目標和財務報告方面的目標，稅務合規方面內容缺乏或單薄。

一、全面推行營業稅改征增值稅及實施金稅工程后存在的企業稅收風險

2016年5月1日（財政部與稅務總局聯合發文財稅2016年36號）起，建筑服務業全面推行增值稅，特別是2015年12月1日起全國國、地稅系統金稅三期工程的同時實施，國家對增值稅的管控范圍覆蓋全國、全行業，并上升到追究刑事責任高度。對經營者，特別是建筑服務業如何規范業務行為，提出了較高要求。

（一）對外虛開增值稅專用發票案例

2016年我縣某建材商貿公司為了收取手續費虛開增值稅專用發票十二份，稅額20余萬元，被金稅三期系統比對發現，罰款補稅50多萬元并移交公安經偵部門偵查，刑事拘留一個月，后經檢察機關批準逮捕提起公，被人民法院判處有期徒刑。

（二）取得虛開增值稅專用發票案例（陜西特大黃金案）

2016年我縣某煤炭企業（有加工性質），為了省點進貨成本，末從真實購入的陜西煤炭供應商處索取增值稅專用發票，而從陜西當地商貿有限公司取得開具的增值稅專用發票，經由金稅三期系統比對，陜西省供應方單位貨物進項與銷項不匹配，被國家總務總局認定為取得虛開增值稅專用發票行為。對其取得進項稅轉出并視情節及態度是否移交司法機關。

二、從五大流程規范業務活動，依法、合情、合理地控制稅務風險

（一）合同流

業務成交前，都要簽訂書面的格式合同，這是稅務風險產生的起點。相關條款的約定如：1.工程屬境外項目、雙包、清包，甲供材，老項目、咨詢服務、甲控材，制作、維修、決定了開多少稅率的發票，是免稅或0%、3%、6%、11%、17%。2.相關材料是由我方自行提貨送達工程點，或由材料供應商送達我方指定點，涉及運費誰承擔，俗稱是：兩票還是一票（買本加運費，或不含運費）3、工期什么時候結束，決定是否屬跨年工程，或是按進度結算還是完工后結算，或是預收款結算。

（二）發票流

依據雙方合同約定及實際雙方認可的結算或決算依據，及外出稅收管理證明及完稅憑證，并應從各省級國稅局官網查詢判斷客戶是否為增值稅一般納稅人，以便開具不同稅率的增值稅發票。同時依據發票管理辦法及實施細則，注意發票開具的要素必須齊全。同時注意發票交結的簽收手續，以防止傳遞過程中丟失。

（三）資金流

按合同約定，收取支付款項、轉賬的，以企業銀行賬戶結算的，按稅收征管法及人民銀行結算辦法及發票管理辦法，企業單筆5萬元以上款項應通過賬戶轉賬結算。采用承兌匯票方式結算，注意形式上連續背書，且應索取有對方加蓋財務專用章收據及承兌匯票票據復印件。三方委托結算收款的，應有債權人認可的書面委托簽章。收取現金或支付現金的應有加蓋我方或對方的財務專用章的收據（每筆不超過5萬元）

（四）勞務或貨物流

注意賬務處理僅有一張發票，并不能證明業務的真實性、合理性。如前所述，開發票時，應當有雙方認可的結算書、決算單、收貨單。這些都是必不可少，它是證明業務發生的重要依據和佐證。

（五）人力資源流

建筑服務業屬高危行業，結合2014年修訂安全生產法、及建筑法，勞動合同法的相關規定。員工入職、轉崗、離職，應有相應的書面檔案。合同總價構成不外乎三大項：料、工、費。其中：人工費，是公司員工，還是臨時用工、或是勞務用工，如何認定。社會保險法規定：屬公司員工工傷保險必不可少，應以公司名義在社保局購買同，按個人所得稅法規定：員工應全員、全額在省級地方稅務局平臺申報工資薪鑫所得并履行代扣代繳義務。而勞務用工，應由勞務派遣公司簽訂用工協議并由其出具勞務發票，而自由職業者應在當地稅務局以自然人身份代開勞務發票。如屬臨時用工應有工程所在地單位或村委會、居委會證明并保留身份證復印件、及領款證明。

三、建立并落實企業稅務風險管理機構及人員，這是企業管理機構體系的組成部份，且屬于企業重要的服務機構

財務部處于企業業務流程管理重要的一個環節，應內設稅務風險管理崗位并配備專兼職人員。特別是2016年8月1日起，我省國家稅務局系統推行實名辦稅制采集法定代表人或負責人、財務負責人、辦稅員、購票員身份信息，讓企業稅務風險更加增大。所以企業稅務風險管理人員應關注國家相關稅收政策變化，加強自身稅務知識的學習。應積極定期向公司董事會正確匯報企業稅務風險的動態變化，并及時提出可行的控制措施建議。以便董事會正確決策領導，促使相關職能部門積極配合，項目經理理解支持下，使公司的稅務風險控制在可接受合理水平，促進企業經濟效益提升，發揮自身的參謀助手功能。

（作者單位：四川東方高新能源工程有限公司）