“營改增”背景下若干業務的會計核算問題研究

張小輝

摘要：隨著我國市場經濟建設的不斷深入，增值稅與營業稅之間的矛盾不斷突顯出來，為了給稅收征管工作創造一個良好的環境，提出了“營改增”的稅收體系改革政策。本文對“營改增”改革政策下企業的會計核算問題進行了詳細的闡述與分析，并提出了相應的解決措施。

關鍵詞：核算；會計；營改增

“營改增”是我國稅務體制改革的重要舉措之一，對于改善稅收服務質量、確保稅收公平、優化稅收制度有著十分重要的意義。在會計核算方面，涉及到發票管理、會計核算以及稅賦核算及承擔等方面的內容。對于企業來說，依照“營改增”稅務制度的有關要求落實會計核算工作，能夠提升企業內部控制能力、改善賬務流程、加強納稅，統籌，使企業能夠在增加會計核算方面提升工作效率。

一、“營改增”的內容與意義

營業稅涉及到七項勞務、無形資產轉讓以及不動產銷售等方面的稅收。以比例稅的方式征收，第三產業是營業稅的主要征收領域。

增值稅涉及到進口貨物、銷售、修理修配勞務以及提供加工等方面的稅收，第二產業是主要的稅收領域，基本稅率通常為17%。

“營改增”稅收政策能夠避免出現嚴重的重復征稅問題，使分工協作與市場細分不受稅制的影響，使增稅抵扣鏈條得到完善，加速二三產業發展，形成勞務與貨物領域的出口退稅制度，使國內稅收環境得到改善。

二、“營改增”對會計核算的影響

為了能夠消除當前我國稅收體制在無法退稅、不能抵扣以及重復征收等方面的問題，我國提出了“營改增”的稅務體制改革政策。以“層層抵扣、道道征稅”為基本原則，減輕中小企業稅收負擔。用增值稅中的“價外稅”來替代營業稅中的“價內稅”，使銷項稅額與進項稅額之間能夠相互抵消，使內部產業結構得到優化，企業生產結構得到改善。

（一）所得稅方面的影響

在增值稅替代營業稅之前，營業稅額、成本以及收入的減少可以改變企業的現金核算方式，對于企業來說，現金流與整體稅負之間呈現相反方面的變化。在營業稅背景下，通常需要依照實際情況對企業年收入進行精確的核算，企業納稅部門自行至稅務局報稅，報稅流程不夠規范。用增值稅替代營業稅后，報稅流程更加規范，在一個經營周期內若實現銷售回款，企業可以在現金收回后再繳納稅費，能夠提升企業流動現金量，使企業經濟效益得到提高。

“營改增”政策被提出之前，價稅合計數是企業的主要成本，價稅由進項稅額與真正成本組成，用增值稅代替營業稅，能夠依照增值稅專用發票來進行銷項稅的抵扣，用發票金額決定抵扣金額。

（二）財務會計報告影響

在“營改增”的稅收制度下，企業利潤表的編制方式會出現一定程度的改變，相較營業稅而言，增值稅不屬于損益類科目，不直接反應在企業利潤表中，但對企業未分配利潤產生直接影響，企業需對以往的資產負債表進行調整。“營改增”對企業稅金與收入進行調整，改變了企業在凈利潤方面的計算方式，對利潤表的編制方法產生了一定的影響。

（三）會計核算影響

“營改增”會讓企業會計核算方法出現變化，在營業稅方面，沒有銷項稅額與進項稅額兩方面的稅收項目。然而用增值稅替代營業稅后，收賬與入賬的方法與原則都出現了明顯的變化，影響了企業繳稅金額，對企業稅賦比例產生影響。

三、會計核算改良措施

“營改增”稅收政策的出臺，需要企業對當前所采用的會計核算方法進行一定程度的調整。同時，企業自身也需要進一步加強財務管理在技術與能力方面的水準，利用納稅統籌的思維，提高企業的盈利能力。

（一）加強納稅統籌

用增值稅代替營業稅后，中小企業的稅負壓力得到進一步的降低。由于流通領域一定程度上會影響到增值稅的稅收環節，納稅人能夠通過調整流通環節的方式來轉嫁稅負，起到合理避稅的作用。

（二）改善企業賬務處理流程

區分賬務處理流程需要在營改增制度的具體要求下，改變計算稅務與企業申報的方式，依照企業的實際需求來轉移業務，起到減少稅收、規避風險的作用，將稅務支持的作用充分發揮出來，防止出現嚴重的稅收不公平問題。

（三）分析企業稅負增減情況

中小企業需要對“營改增”政策的具體要求與作用機理有一個全面且深入的了解，認真分析企業當前的賬務情況，總結出能夠用于進項抵扣的稅負比例，最大程度上及時獲得增值稅發票。另外，中小企業還可以通過申請財政補貼、企業部門外包以及索取增值稅發票的方式來降低企業的運營成本，提高企業的盈利能力。

四、結束語

“營改增”是稅務改革的重要內容，對我國的經濟發展起著促進作用，對企業會計核算有著積極推動性力量，有助于企業蓬勃向上健康發展。深入了解“營改增”利弊，采取有效措施適應“營改增”，完善會計核算機制，強化企業財務核算制度，能促進企業積極健康發展，科學納稅，為我國的現代化建設貢獻力量。

參考文獻：

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（作者單位：西安曲江旅游投資（集團）有限公司）