淺析國家審計與民間審計之區別和聯系

楊重姚+安廣實

摘要：國家審計與民間審計同屬于外部審計，其獨立性與內部審計相比有較大優勢，但二者作為外部審計的兩個不同模塊，其區別顯然不能忽視。本文試圖從審計主體與對象、目標、涉及的關系主體、工作依據標準、獨立性以及職權范圍角度來論述同屬于外部審計的國家審計與民間審計之間的區別，并基于他們同屬于外部審計這一出發點，分析他們之間存在的聯系。

關鍵詞：國家審計；民間審計；區別；聯系；助推力

隨著我國社會主義市場經濟改革進程的不斷深入，對配套審計機制的需求日益明顯，為此，我國建立了以國家審計與民間審計為內容的外部審計制度，目的是通過獨立于被審計對象的外部審計，擺脫內部審計獨立性不強的弊端，得到更加真實有效的審計結果，以真實反映各經濟單位的財務狀況，及時發現問題并積極進行修正，為社會主義市場經濟的健康發展保駕護航。而其二者的區別更是使獨立審計的作用可以通過國家賦予的公共權力與獨立第三方的角度更好地發揮出來。

一、國家審計與民間審計的理論闡釋

按照我國現行的審計體系，按審計主體的不同，可將審計分為內部審計和外部審計，而正是國家審計和民間審計構成了外部審計。所謂外部審計，是指那些由獨立于被審計之外的專門機構或部門進行的審計行為。

（一）政府審計

國家審計，亦稱政府審計，是指以國家法定審計部門為主體進行的審計工作。它的實質是國家的政治制度之一，借助法律賦予其特殊的經濟監督職權，依法對政府機關、國有企事業單位、國有金融機構等被審對象進行財務財政收支活動、執行財經法紀情況以及經濟效益性等方面的經濟評價和監督。作為國家治理的監督控制系統之一，國家審計其特有的強制性、權威性和綜合性。它依據《中華人民共和國審計法》、《國家審計準則》，代表國家和人民，通過層層遞進的國家審計機構，綜合評價各被審單位財政財務收支是否真實性、合法性、效益性，并有權要求被審單位按照審計結果進行強制整改，以保證國家資產的安全和完整。

（二）民間審計

民間審計即注冊會計師審計，是以獨立執行業務的會計師事務所和注冊會計師為主體進行的、對企業集團的有關經濟事項所進行的審計查證業務。它起源于經濟企業中所有權與經營權的分離，企業所有者由于其自身能力或企業股權較為分散等原因，雇傭專業經理人來執掌企業的經營權對企業進行管理，但為了評價企業管理層對其職責的履行情況和保證企業的經濟成果不被管理層非法竊取，委托獨立于企業的注冊會計師事務所對企業進行審計，注冊會計師事務所通過獨立地審核監督、評價和鑒證活動，對企業經濟活動的合法性、合理性和效益性以及經濟資料的真實性和公允性得出相應的審計結論。因此，民間審計在很大程度上是接受被審計單位的主動委托才能進行，并要求更強的專業性來應對企業的各類違規造假措施。

二、國家審計與民間審計的區別

（一）審計主體與對象不同

顯而易見，國家審計的審計主體是以審計署為核心的各級審計機關，其進行的審計活動主要是針對政府機關、國有企事業單位、國有金融機構的。而民間審計的主體則是注冊會計師和其所在的會計師事務所，它更多地是對經濟組織的各項經濟活動的合法性、合理性和效益型以及反映經濟活動的經濟資料的真實性、公允性進行獨立的審核檢查、評價和鑒證，它的審計對象不涉及國家政府機關，金泫雨各類經濟組織。而國家審計的審計對象更多地是各級政府機關、國家金融機構、國有企事業單位以及其他國有資產的單位。

（二）審計目標不同

國家審計與民間審計的審計主體和審計對象的不同，決定了他們的審計目標有明顯區別。國家審計的審計目標是通過審計被審計對象財政、財務收支的真實性、合法性和效益性，及時發現我國行政體系及國有經濟單位內部的經濟問題并借助國家權力強制整改，保護國家資產的安全，最終達到維護國家財政經濟秩序、促進政治廉潔、保障國民經濟的健康發展。而民間審計的審計目的則是通過對被審單位各項經濟活動的審計，合理保證其業務的合法性、合理性和效益型以及反映經濟活動的經濟資料的真實性、公允各項經濟活動的合法性、合理性和效益型以及反映經濟活動的經濟資料的真實性、公允性，為企業財務報表的預期使用者參考，進一步維護國家市場經濟秩序，減少因錯誤和舞弊導致的經濟波動和市場秩序的混亂。

（三）審計涉及的關系主體

國家審計從性質上來說更多是我國政治制度的重要組成部分，它是借助國家權力對各級政府機關、國家金融機構、國有企事業單位以及其他國有資產的單位進行經濟檢查和監督，因此國家審計只涉及審計機關和被審計單位兩方關系人；而對民間審計來說，從筆者上文所介紹的民間審計起源就可看出，民間審計并不像國家審計那樣只涉及審計主體與審計對象，它由于企業所有者的委托，對管理層的經營成果進行相應地審核、評價和鑒證，因此它涉及三方關系人：注冊會計師及其所在的事務所、被審計企業、審計委托方。

（四）審計工作的具體依據標準不同

由于國家審計與民間審計的審計主體和審計對象的特殊性，他們開展工作所依據的具體標準就不盡相同。作為對政府機關、國有企事業單位以及國有金融機構進行的審計，國家審計依據的是《中華人民共和國審計法》、《國家審計準則》，并輔以各項部門規章，特別是《國家審計準則》中明確了國家審計的目的、依據、含義、適用范圍及對國家審計的基本要求，是國家審計機關和人員進行國家審計工作所依據的最基本具體準則。然而民間審計關注的是除國家政府機關之外的經濟組織，且大部分具有盈利性質，因此注冊會計師及其所在的事務所在開展具體的民間審計業務時，將《中華人民共和國注冊會計師法》和《獨立審計準則》作為最基礎的行為標準，并輔以各項財經法規，它們一起構成了民間審計的法律法規體系，而《獨立審計準則》也成為對注冊會計師審計工作質量進行衡量的權威。

（五）獨立性不同

國家審計的獨立性表現為組織獨立、經濟獨立、工作獨立、人事獨立四個方面：各級審計機關是單獨設置的，不隸屬于其他任何部門或業務機構；各級審計機關主要負責人，由政府提名但需由相應地人大常委會任命；各級審計機關工作人員不參與審計對象的各項經濟活動同時審計機關的工作計劃和執行審計工作情況不受政府機關的干擾；同時審計機關日常運轉和執行國家審計工作的經費是獨立列入財政核算的。民間審計的獨立性卻與此截然不同，作為審計主體的注冊會計師及其所在的事務所同時獨立于被審計企業和審計委托方，《獨立審計準則》要求審計方在接受業務時與被審計方、委托方無任何經濟瓜葛，且其進行審計所需的經費列入最初的注冊會計師審計收費中，因此客觀上不會出現由于其他兩方操縱審計經費來影響民間審計工作的現象。

（六）審計職權范圍不同

國家審計是由國家權力授權的審計行為，他代表國家和人民，要求被審計對象必須接受國家審計，一旦出現違反國家審計相關法律法規的行為，可以要求被審單位強制執行審計整改決議，具有最強的強制力和權威性。而相對來說，民間審計是由注冊會計師及其所在的事務所接受審計委托而產生的，他沒有任何震懾性的權利來作為順利開展工作的保障，其被審計單位也是通過與會計師事務所或審計師事務所締結審計合約的方式來自愿接受審計，目的是為了增加自身財務報告的可信度，一旦被民間審計發現被審計單位內部存在錯誤舞弊或存在不符合合理性、效益性的業務，注冊會計師出具整改意見但是否進行整改還要取決于被審計單位自身，注冊會計師本身無法強制被審計單位進行整改，只能通過出具非無保留意見的審計報告的方式，來告訴財務信息使用者該被審單位存在沒有解決的審計問題。

三、國家審計與民間審計的聯系

國家審計與民間審計之間盡管存在上述許多區別，但他們的聯系仍然不可忽視。

（一）二者執行的業務內容既相互融通又相互依賴

民間審計是對各行各業的企事業單位的財務狀況進行監督和調整，從而促使作為審計對象的各國有或私人企業能夠有健康的發展進程和廣闊的發展前景。而政府審計在對政府部門財政收支進行經濟監督時，也會涉及到對與其相關的企事業單位的經營發展情況的調查，甚至會用到民間審計留下的相關資料來幫助他們更好地完成政府審計工作。二者相輔相成，從企業與國家行政單位兩方面對經濟進行有效監督，及時發現影響市場秩序的不良因素，讓國家擁有一個廉潔有效的行政系統，有利于促進我國的社會主義市場經濟向更好地態勢發展。

（二）二者具有互補性

國家審計與民間審計各自都存在缺陷，但作為外部審計的重要組成部分，而者顯然是互補的。國家審計雖然從制度上看具有很強的獨立性，但事實上，我國的國家審計實行的是“雙重領導”體制，即業務上受上級審計機關的領導，而行政上仍受本級政府負責人的領導，且各級審計機關的負責人雖是由本級人大常委會任命，但需本級政府進行提名。因此，國家審計與被審計單位之間并沒有完全獨立開來，在開展國家審計工作時難免會受到被審計單位的制約。而民間審計是完全獨立于被審計單位和審計委托方的，但由于是委托產生的審計關系，存在收取經濟報酬。因此在開展審計工作時，難免會遇到被審計單位不配合的情況，甚至注冊會計師出具的審計意見都要受到經濟報酬的制約，這不符合審計初衷，嚴重影響了審計結果。但國家審計卻不存在這一問題，他借助國家權力開展工作，要求被審計單位必須配合相關工作，且審計機關于被審計單位不存在經濟報酬問題，其審計結果不受經濟方面因素的制約。甚至可以說，國家審計由于其具有的特殊強制性，是保證民間審計結果的“最后一道防線”。由此看來，二者具有互補性。

四、結語

國家審計與民間審計共同組成了外部審計，是我國審計體系中不可或缺的重要組成部分。二者雖然在很多方面存在差異，但其工作初衷都是力求維護市場秩序的平穩、推進政治廉潔和促進我國的社會主義市場經濟健康發展，甚至通過兩個不同的角度來開展審計工作，還能更好地發揮其效用。進一步了解國家審計與民間審計的區別與聯系，也有利于我國進一步完善外部審計體系、維護國家經濟安全。他們分別從國家政府機關、國有資產和社會經濟組織的的角度，嚴密把握并監督全國的經濟動向，一旦發現問題及時解決，將一切擾亂社會主義市場經濟秩序的因素“扼殺在搖籃中”。

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（作者單位：安徽財經大學會計學院）