備抵賬戶中壞賬準備與存貨跌價準備探究

徐祥兵+陳玉新

摘要：資產類賬戶中存在抵減賬戶，用來抵減被調整賬戶余額。根據謹慎性原則，企業設置抵減賬戶用來核算那些有極大可能發生的減值損失。但對于初學者而言，備抵賬戶具有一定的抽象性，在短時間內難以理解。本文則主要通過壞賬準備和存貨跌價準備這兩個賬戶，采用一定的理論模型、形象化的分析來幫助財會人員對會計理論知識的學習。

關鍵詞：備抵賬戶；壞賬準備；存貨跌價準備；理論模型

在社會主義市場經濟條件下，激烈的資本競爭、多元化的商業信用不可避免地帶來壞賬、存貨跌價等一系列內外部經濟損失。企業對于目前無法收回或在未來有極大可能收不回的應收款項應當計提壞賬準備，等到實際發生（收回）已計提的壞賬時進行相應的賬務處理。而對于有明確的市場數據表明企業的存貨有減值現象的，企業應當按有無合同約定確定其可變現凈值，計提存貨跌價準備。本文通過理論分析來形象化地說明壞賬準備和存貨跌價準備在實務中的含義。

一、壞賬準備

壞賬準備用來調整應收賬款的余額，以表示應收賬款的實際余額。企業對于目前無法收回或在未來有極大可能收不回的應收款項應當采用一定的方法計提壞賬準備。

二、壞賬準備賬戶的應用

在實際操作中涉及到壞賬準備的幾種情況如下：①計提壞賬時。②發生壞賬時。③已轉銷的壞賬又收回的。④多計的壞賬準備轉回的。本文對于一些基本內容不再做累述。

（一）壞賬準備的分析

企業設置壞賬準備賬戶來調整應收賬款的余額，其目的是合理調整企業各期損益，提高企業會計信息的質量。這就好比“一口不能吃出個胖子”一樣，合理分配、攤銷應計入當期的損失，不高估資產、不低估負債和費用。下面給出一組公式幫助會計初學者形象地理解壞賬準備各種處理情況：

資產負債表中應收賬款=∑（應收賬款借方） -∑（應收賬款貸方） +∑（預收賬款借方） -∑（預收賬款貸方） +∑（壞賬準備借方） -∑（壞賬準備貸方）

當計提壞賬時（借記：資產減值損失——△X 貸記：壞賬準備——△X），這時會發現壞賬準備貸方出現一個△X，應收賬款減少。

而當實際發生壞賬時（借記：壞賬準備——△X，貸記：應收賬款——△X），此時會發現壞賬準備賬戶借方和應收賬款貸方均出現一個△X，而應收賬款賬戶科目余額是不變的。

當計提壞賬時，計提的那部分應收賬款在很大的程度上已經不屬于企業的資產了，應當從應收賬款中剔除。而當實際發生壞賬時，只需做一下賬面處理，并不會對應收賬款科目有何影響。

（二）壞賬準備賬務的理解

每次計提壞賬準備的原則都是使計提后的壞賬準備賬戶借貸相等即完成壞賬準備賬戶的使命，將有極大可能收不回的應收賬款的損失轉移到資產減值賬戶中，待到期末時結轉本年利潤。因而我們可以通過這個關系來理解壞賬準備和應收賬款之間的關系。并且抵減賬戶的余額一定與被調整賬戶的余額方向相反。

三、存貨跌價準備

企業設置存貨跌價準備賬戶用來抵減庫存商品等各種存貨。作為一種穩健的賬務處理方法，在每筆經濟業務發生時便開始根據存貨市場的變化計提存貨跌價。合理分攤各期的損益，不高估資產、不低估負債和費用，以達到各會計信息使用者對會計信息質量的要求。

（一）存貨跌價準備的計提、轉回

企業按有無合同約定分兩種計價模式對存貨進行可變現凈值確認。若可變現凈值低于其成本的按其差額計算出應當計提的存貨跌價準備，然后與原存貨跌價準備賬戶貸方余額比較。其差值記為△t（應當計提的存貨跌價數額-原賬戶貸方余額）。①若△t > 0，則說明原存貨跌價的數額小了，不足以滿足現在的存貨減值風險，應當按照△t進行存貨跌價的補提。②若△t < 0，則說明原來計提的存貨跌價準備多了，為了不浪費、厲行節儉，滿足謹慎性的要求，企業應當按|△t |轉回多記的部分。③若△t = 0說明原來的存貨跌價準備這個安全網足夠大，能夠經得起大風大浪，則不做賬務處理。

（二）存貨跌價準備的轉回處理

對于企業銷售被計提了存貨跌價的存貨，應當在結轉銷售成本的同時一并結轉已計提的跌價準備。從而結束存貨跌價準備賬戶的使命。通過賬務處理將損失的那部分資產轉移到資產減值損失賬戶，期末在進行相應的賬務處理時結轉本年利潤賬戶。在此過程中存貨跌價準備賬戶作為一個過度段，充當連接資產減值損失與庫存商品等各存貨類賬戶的樞紐。

（三）存貨跌價準備的賬務理解

每次計提存貨跌價的目的是使計提后存貨跌價準備這個賬戶有足夠的能力去應對可能發生的各種存貨跌價。但是它的這個應對能力又不能夠太大要剛剛好，充分利用資源。讓資金流充分進入到企業的生產經營過程中。

四、壞賬準備與存貨跌價準備的比較分析

通過以上分析可以看出存貨跌價準備和壞賬準備都是企業用來預防資產損失的。壞賬準備在經濟業務發生的各期進行處理可能出現借貸余額。而存貨跌價準備賬戶各期的賬務處理只會出現貸方余額，不會出現借余額。并且隨著產品的銷售結轉已計提的存貨跌價。

五、結論

企業通過壞賬準備和存貨跌價準備等備抵賬戶合理預計可能發生的資產減值，通過提前計提、預防在未來可能發生的經濟損失。不高估資產和收益，不低估負債和費用。充分體現謹慎性原則，提高會計信息質量，滿足會計信息使用者的要求。作為會計初學者應當深刻理解壞賬準備和存貨跌價準備等備抵賬戶的含義及具體的操作用法，這樣對于我們以后的會計學習將會有有很大的幫助。

參考文獻：

[1]裴永浩.中級財務會計教程[M].北京：人民郵電出版社，2014，8.

[2]朱小平，徐泓，周華.初級會計學（第七版）[M].北京：中國人民大學出版社，2015，2.

（作者單位：遼寧石油化工大學）