“供給側”結構性改革對管理會計的影響

農敬萍

摘要：供給側結構性改革強調從供給端入手，通過提高全要素生產率，來促進社會的經濟增長。企業是供給側改革的主體，要適應國家經濟新的風向標，對企業預算、核算等管理決策的選擇上要與國家的長遠經濟目標相比配。本文從管理會計的角度，分別從全面預算、成本、績效和信息與管理報告四個模塊，分析供給側對管理會計的影響，并探討通過企業戰略和價值創造模式的變革影響著管理會計四大模塊內容的轉變。

關鍵詞：供給側改革；管理會計；平衡計分卡

一、引言

供給側改革是在“供給跟不上需求”的經濟背景下提出的。現如今，國內需求正向個性化、多元化和對接“服務型消費”方向轉化，出現了低端產能過剩，高端產品、服務以及創新不足的局面。供給側改革，要求從提高供給質量出發，矯正要素配置扭曲，擴大有效需求，提高供給結構對需求變化的適應性和靈活性，提高全要素生產率，更好地滿足社會持續健康發展。[1]

企業作為微觀層面，順應和促進國家宏觀層面的供給側改革是一種客觀的必然。在當前的宏觀環境下，企業如何優化內部運營機制，如何有效管控成本，是否要加大創新投入，如何進行商業模式調整等問題都與企業內部的管理會計息息相關。基于此，本文將探討供給側結構性改革都對管理會計的影響。

二、供給側改革對管理會計的影響

經典的管理會計學科主要包含全面預算、成本、績效和信息與管理報告四個模塊，供給側對管理會計的影響，會通過企業戰略和價值創造模式的變革沖擊著管理會計四大模塊內容的轉變。

（一）對管理會計“全面預算”模塊的影響

企業全面預算是企業為了實現預定期內的戰略規劃和經營目標，在對歷史經營數據和對未來進行充分分析、論證的基礎上，按照一定程序編制、審查、批準的，企業在預定期內資金取得和投放、各項收入和支出、經營成果與分配等資金運動所作的統籌安排和量化描述。[2]

基于當今供給側提高全要素生產率的目標，這就要求企業在全面預算管理中除了預算要素投入的數量，還要規劃在執行預算環節中如何提高各生產要素的使用效率，并優化各要素在企業運營中的有效配置。供給側將全要素分為勞動力、自然資源、資本和創新四大方面，本文將全要素細分為基本要素和派生要素，用公式表示為：

全要素生產率=基本要素生產率+派生要素生產率

其中，“基本要素”指的是勞動力和自然資源，是不可替代的要素，只要有人類勞動力和自然資源存在，資本、技術創新等要素可以逐漸產生；“派生要素”指的是資本和創新（包括技術創新、管理創新等）。

1.全要素互補關系分析

所謂互補關系是指要素之間必須按一定比例相互配合才能實現同一功能或達到同一目的。要素之間互補關系是指在一定時空條件和技術水平水平下，各要素之間存在一個最佳匹配關系，偏離這個最佳匹配點，任何一個要素單方面投入增加所帶來的邊際產出是微乎其微的，甚至可以忽略不計，也就是說全要素生產率的提高取決于各要素中的“短板”。將全要素生產率表示為Y，互補關系的數學表達式如下：

Y=min{L/α，N/β，C/γ，I/δ}

L、N、C、I分別代表勞動力、自然資源、資本、創新；α、β、γ、δ分別代表四個要素的生產技術系數，全要素生產率Y取決于最小者。

企業作為經濟與科技的關鍵結合，是最活躍的創新主體。從單個企業角度看，在勞動力、自然資源和資本既定的條件下，創新要素成了提高全要素生產率的制約因素。

2.加大創新層面的全面預算管理

經濟學家熊彼特的“創新驅動增長”理論在當今仍然具有重要現實意義，企業在經濟新常態下也需要“熊彼特新動力”。宏觀層面，中央創新驅動發展的戰略，全面推動“大眾創業、萬眾創新”戰略實施，激發市場活力和社會創造力，打造發展新引擎。微觀層面，企業在編制預算時應該加大創新資金的投入，創新包括技術創新、管理創新、文化創新等。供給側的一個新的開端，也是企業創新發展的新領域。

（二）對管理會計 “成本” 模塊的影響

成本管理，是管理會計的一項核心內容。企業的成本不僅直接影響到成品定價與競爭策略，也決定了產能配置和運營優化目標。綜合來看，降低實體經濟企業成本主要包括以下內容：

1.降低制度性交易成本。府取消和下放了多項行政審批事項，取消了多項職業資格許可和認定事項，徹底終結了非行政許可審批。這些舉措，加快了政府職能的轉變，并進一步推進行政改革和簡政放權，清理規范中介服務收費。

2.降低企業稅負負擔。通過稅收制度改革實現減稅，全面推進“營改增”降低增值稅稅負和流轉稅比重；推進稅制改革和稅率優化，對中小企業進一步擴大減稅范圍和強度；同時，應進一步擴大稅收的優惠面，如特定行業、“三農”及微小企業、新型戰略產業等實施精準降稅措施。

3.降低企業融資成本。改革銀行現有主要依靠中間業務賺取利潤的盈利模式，使金融資本真正服務于實體經濟。創新符合企業需要的直接融資產品，在嚴控地方政府新增債務增長和優化支出的前提下，適當適量進行債務置換。鼓勵多層次資本市場的發展，創新“互聯網+”金融運行模式，積極正確引導社會資金流向實體經濟，積極促進大眾創業、萬眾創新戰略的實施。

（三）對管理會計 “績效” 模塊的影響

從管理學的角度出發，績效是企業經營管理活動的結果和成效，是組織或個人在一定時期內的投入產出情況，它主要包括個人績效和組織績效。績效管理是員工績效和組織績效相融合的系統管理，通過員工和組織管理理者共同參與、相互溝通的方式實現公司的既定目標。

績效管理領域應用的管理會計工具方法包括關鍵指標法、經濟增加值等，這些方法通常情況下是根據相關的績效評價因素進行定量分析，將投資報酬率、營運能力等財務指標作為績效評價體系的唯一發展成果，從而忽略了企業組織的長遠目標。

平衡計分卡改變了以往單一用財務指標衡量業績的傳統做法，在評判標準中既包含定量指標，又涵蓋了定性指標，其中定量指標包括盈利能力、營運能力、償債能力等，定性指標包括質量與創新、顧客滿意度、員工忠誠度等。平衡計分卡中的多指標衡量平衡了企業財務與非財務、長期與短期、內部與外部、結果與動因之間的關系。將平衡積分卡引入績效管理，需要將其指標進行逐級分解，層層傳遞，從公司到部門，最終傳遞到每位員工，保證員工目標、部門目標與公司戰略目標一致，有助于群策群力。

（四）對管理會計“信息與管理報告”模塊的影響

現階段，我國絕大多數大中型企業已經開始采用ERP系統來管理企業資源，將生產計劃模塊、采購計劃模塊、銷售執行模塊、利潤計劃模塊、財務預算和人力資源計劃模塊等集中一個系統中，實現信息化的資源配置、風險管控和數據共享。但是，現有的ERP系統管理會計軟件功能中管理會計的信息化水平較低，功能滿意度明顯差于財務會計。同時，傳統的管理會計信息主要依靠于財務會計信息，財務會計信息反映的是企業過去的財務狀況和經營成果，而借助于歷史信息完成的決策，往往不具有相關性，可能導致企業經濟利益的嚴重損失。

結合供給側改革，企業應積極調整管理會計的信息化體系建設，提高管理會計與企業經濟活動的相關性與有效性，促進管理會計決策的準確性。在“互聯網+”的大數據、云計算的新時代下，管理會計信息支持系統的供給端管理就是要強化“互聯網+”在企業中的地位與作用。[3]如何把大數據等新型信息技術運用到管理的各個環節，深度挖掘客戶的有效需求，建立持續盈利的經營模式這就對管理會計提出了新的挑戰。

三、結語

盡管社會已經進入大數據、“互聯網+”的新時代，但是存在著有效需求被抑制，供需錯配的現象。供給側改革必須與“互聯網+”以及“大眾創業、萬眾創新”等相結合，加快經濟體制的發展與創新。同時，對于微觀層面，企業在制定企業制度時，要與國家層面的經濟增長長遠目標相匹配，并且要從傳統的財務會計思維轉向決策優化，提高全要素生產率的方向，完善管理會計的體制及風險控制管理，提高管理會計系統在企業價值增值中的作用。

參考文獻：

[1]賈康等.“十三五”時期的供給側改革[J].國際行政學院學報，2015（06）：12-21.

[2]王慧聰.引入平衡計分卡的全面預算管理研究[D].首都經濟貿易大學，2014.

[3]馮巧根.供給側改革與管理會計創新[J].會計之友，2016（07）：128-133.

（作者單位：廣西國際商務職業技術學院）