“營改增”對我國中小型建筑企業的影響及稅收籌劃建議

李漫

摘要：2016年5月1日，我國全面實現“營改增”，旨在降低企業稅收負擔，然而對于我國粗放式管理的中小型建筑企業而言，營改增降低稅負的目的卻沒能實現，企業面臨的稅負在短期內呈增長趨勢。鑒于此，文章通過分析我國中小型建筑企業的經營管理特點以及稅制改革后所受到的沖擊來提出相對應的稅收籌劃建議。

關鍵詞：營改增；中小型建筑企業；行業特點；影響；稅收籌劃

從1979年少數行業和地區的增值稅試點征收到2016年全面實現“營改增”，增值稅在我國已建立起較為完善的抵扣鏈條，營業稅存在重復征稅問題，增值稅內在稅制優越性顯而易見，這也正是我國全面推行增值稅的原因所在。但是，中小型的建筑企業屬于社會再生產的中游，上游提供建筑材料的企業多是購于難以取得增值稅專用發票的小規模納稅人和個體經營戶使，得企業無法抵扣增值稅進項稅額，而且中小型建筑企業的粗放式經營管理，稅收體制不健全，經營成本得不到很好的控制，加之人工成本占比較大、施工周期長、進項銷項稅額難以配比等行業特點，“營改增”在短期內使得我國中小型建筑企業出現現金流不穩定，實際稅負不降反增。因而，在全面實施增值稅的稅制下，面對稅制改革的沖擊，中小型建筑企業謀求發展必須加強企業規范化管理并做好稅收籌劃措施。

一、我國中小型建筑企業面臨的挑戰

（一）進項稅額抵扣難以抵扣

我國中小型建筑企業多是粗放式的管理模式，財務管理隨意，業務經營范圍復雜廣泛，涉及物料采購、工程施工、機電設備安裝等業務，業務較為復雜，這就在一定程度上決定了“營改增”對建筑企業稅收征收不利。由于上游的施工材料例如砂、石、土等大多購于難以取得增值稅專用發票的小規模納稅人和個體經營戶，甚至當可以取得增值稅專業發票，建筑企業的隨意性和無進項抵扣意識可能會忽略發票的索要。此外由于建筑企業人工成本呈逐年上升趨勢，而人工若是企業內聘則存在幾乎無法抵扣增值稅進項稅額的問題，另外“甲供工程”、“清包工”的增多以及掛靠業務的消失，使得施工材料不和建筑企業發生直接關系，使得不能抵扣進項稅額的比例明顯增大。盡管在營業稅征收期間，重復征稅的問題使得企業稅負加重，但建筑業一般納稅人改革前使用3%的營業稅稅率，而改革后稅率變為11%，上升8個百分點，如果進項稅額得不到很好的抵扣，建筑企業面臨的增值稅稅負相對于原先的營業稅稅負也將會是顯著增加的。

（二）資金鏈斷裂的威脅

研究發現，大多數建筑企業的收入和利潤在“營改增”后存在下降問題，究其原因，增值稅是價外稅，所以需要將稅額扣除后才能確認收入，其次是建筑業進項稅額難以抵扣，無法享受增值稅稅收優惠，使得利潤下降。“營改增”后，要求企業納稅義務發生后就必須在稅法規定時間內完成稅款繳納，稅款繳納占用了企業流動資金，使其無法用于經營周轉，同時又不可以用于對外投資，使得機會成本增大，這些顯然是增加企業現金流的潛在壓力的。此外由于建筑企業施工周期一般時間跨度較大，且多是分期付款，這樣納稅義務發生以及繳納期限和工程結算收款時間也存在時間差，會使得進項和銷項得不得很好的匹配，加之“營改增”后一般納稅人的稅率上升8個百分點，一定程度上使得現金流不穩定，而現金流相當于企業的血液，中小型建筑企業日常疏于管理，拖欠工程款的現象又普遍發生，這樣造成的影響更為嚴重，甚至會使得資金鏈斷裂，最終企業倒閉。

（三）管理成本顯著上升

建筑業的行業特性多是施工周期跨度大，企業在確認收入時需要根據專業測評得出其完工程度，而專業測評具有一定的主觀性和目的性，且其施工環境也較為復雜，工程測量的程序也比較繁瑣，最后的計量可能還需要第三方審計機構的參與，因此其納稅義務時間的確定具有復雜行和不確定性，無形之中增加了管理成本。此外，“營改增”后進項稅額的能否抵扣以及抵扣數額多少問題對企業而言顯得格外重要，因此增值稅專用發票的規范化管理需要建筑企業嚴格把控，否則造成進項稅額無法抵扣進而使企業實際稅負不降反增。但是建筑企業在購買施工材料時，供應商紛繁眾多，部分供應商無法開具專用發票，所以就需要企業在供應商的選擇問題上需要仔細考量，制定量化標準，嚴格把關，慎重篩選。針對“營改增”之前就要求材料供應開具正規發票的大型建筑企業而言，顯然是減輕企業稅負的，但是針對我國中小型建筑企業，財務管理隨意，稅收體制不健全，增值稅專用發票回收困難，并不能真正做好稅負轉嫁，所以要想受惠于“營改增”稅制改革，中小型建筑企業必須加大會計管理成本的投入，切實做好企業“營改增”的過渡方案，實現規范化管理，促進企業穩定快速發展。

二、營改增后稅收籌劃建議

（一）合理選擇稅率

“營改增”后，建筑業存在兩檔稅率的增值稅，一種稅率為11%，適用于一般納稅人，另一種是稅率3%，適用于一般納稅人按簡易辦法計稅和小規模納稅人。因此，企業為降低企業稅負，需要考慮上游增值稅專用發票回收是否困難以及取得的及時性，能否做好稅收轉嫁問題以及企業自身是否符合政策要求來選擇合適且有利于企業降低稅負的稅率。例如，當上游供應商增值稅專用發票難以取得或是無法取得進而導致進項稅額抵扣額很少時就要考慮按簡易辦法申報納稅。

（二）慎重選擇上游供應商

稅率由3%變為11%，盡管在一定程度上是考慮到了重復征稅加重企業稅負的原因，所以旨在減低企業稅收負擔，但是如果上游材料供應商的進項稅額得不到充分抵扣，建筑企業的實際稅負將會呈現出不降反增的現象。因此，上游供應商是決定了企業稅負是增是減的關鍵所在，這樣供應商的慎重選擇尤為重要。首先當上游供應商報價相同時，應該比較供應商增值稅稅率的高低，選擇增值稅稅率較高的供應商，稅率相同時就要綜合考慮各種因素，如材質、發貨情況和供應商關系管理等；其次，當上游供應商報價有差別時，考慮到增值稅影響到企業城市建設維護稅和教育費附加的情況下，就要比較建筑企業的綜合成本=不含稅報價+（銷項進項的差X城市建設維護稅與教育費附加稅率），建立等式以求出供應商報價平衡點，進而選擇出成本最小的供應商。

（三）合理確定納稅義務發生時間

考慮到我國中小型建筑企業施工周期跨度大，多是分期付款，而且管理不規范造成工程款拖欠的問題較為普遍等特點，為避免企業銷項稅額和進項稅額不匹配進而使企業墊付稅款的問題發生，建議企業在納稅義務的確認時間上考慮使用按比例預繳和工程結算實際收款時匯算清繳兩種方式相結合的方法。由于企業在確定收入時需要根據專業測評以得出其完工進度，而專業測評由于人的參與帶有一定的主觀性和目的性，以及工程的最后計量可能需要審計外部第三方審計機構的介入，因而有時這也是企業推遲納稅有義務發生時間和遞延納稅收益的一種較為有效的方式，在一定程度上可以緩解企業現金流周轉困難的壓力。

（四）恰當選擇勞務人員

人工費用占比較高是建筑行業的一大特點，而且從趨勢來看，有逐年上升之勢，這無形之中增加了進項稅額不可抵扣的比例。因此建筑企業實際稅負在短期內呈增長趨勢，并未達到降低企業稅負的真正目的。建筑企業想要受惠于“營改增”稅惠政策，必須以長遠角度考慮企業發展，降低企業人力資本投入，引進先進高科技設備，促進企業轉型升級，加強企業規范化管理。此外，綜合考慮是選擇可以開具增值稅專用發票的勞務派遣單位還是企業自行進行招聘勞務人員，并考慮聘用適量的殘疾人員，促進社會就業的同時幫助企業充分利用稅收優惠政策，以此來降低企業稅負。

（五）完善企業增值稅稅務管理系統

建筑業以往適用的營業稅稅種屬于價外稅，核算比較簡單，現在適用的增值稅稅種屬于價內稅，不僅會影響到城市建設維護稅和教育費附加的核算，而且較于營業稅而言核算相對復雜。不過，自1979年少數行業和地區的增值稅試點征收到2016年全面實現“營改增”，增值稅在我國已建立起較為完善的抵扣鏈條，因而建筑行業如果可以做好增值稅進項稅額抵扣規劃，實現實際稅收負擔降低不成問題。要想實現長久持續發展，中小型建筑企業必須以長遠的發展為目標，完善增值稅稅務管理系統，適當加大管理成本的投入，加強相關人員的專業培訓，實現企業規范化財務管理。

三、結論

“營改增”是一種減稅設計，是我國減稅戰略的一部分，同時也是國家稅收改革的一大里程碑，總體上，企業實際稅負是得到降低的。雖然短期內我國中小型建筑企業如果做不好增值稅進項稅額抵扣措施，稅負可能呈上升趨勢，但長期內“營改增”還是對其有利的。不過，這就需要我國中小型建筑企業推進企業轉型升級，規范化財務管理，整改以往粗放式的管理模式，打通行業內增值稅抵扣鏈條，真正享受到稅制改革帶來的好處，使企業實際稅負降低，實現長久發展。

參考文獻：

[1]蔡昌.“營改增”新政解讀與稅務處理——建筑與房地產業[M].北京：電子工業出版社，2016.

[2]余建華.營改增對建筑企業的影響對對策研究[J].財會研究，2015（1）.

[3]李學明.建筑行業“營改增”后的納稅籌劃[J].財會研究，2015（3）.

[4]萬建國，韓菁，王懿.營業稅改征增值稅對建筑業的影響及應對[J].財會月刊，2015（21）.

[5]劉愛明，俞秀英.營改增對建筑業企業稅負及盈利水平的影響[J].財會月刊，2015（1）.

[6]馮雪瑜.淺析“營改增”對建筑業的影響[J].當代經濟，2014（6）.

（作者單位：安徽財經大學會計學院）