高校內部審計質量控制的現狀及對策

侯文杰

摘 要 高校內部審計工作作為內部風險控制的主要手段必須得到應有的重視，內部審計質量控制的功能與作用也必須得到保證。文章首先從審計制度、審計機構以及審計內容三個方面分析當前高校內部審計質量控制的現狀和局限性，在此基礎上探索完善高校內部審計質量控制的對策建議，包括以頂層設計為核心完善審計制度、以全面統籌為關鍵健全審計機構以及以嚴謹科學為要求豐富審計內容。

關鍵詞 高校 審計質量控制 審計制度 審計機構 審計內容

0 引言

隨著高等教育領域改革的不斷推進，我國高校在辦學規模、辦學質量、科研水平以及社會服務等方面有了長足的進步。一般認為，高校發展水平的提高離不開良好的外部經濟環境、國家高等教育政策以及高質量的師生資源等方面的支撐，更離不開高校內部風險的控制。換句話說，高校內部審計工作作為內部風險控制的主要手段必須得到應有的重視，內部審計質量控制的功能與作用也必須得到保證。然而，當前高校內部審計質量控制的現狀不容樂觀，存在諸多局限性和不足之處，如何提高審計工作水平、提高審計效率以及完善內部審計質量控制值得我們進一步思考。因此，文章首先從審計制度、審計機構以及審計內容三個方面分析當前高校內部審計質量控制的現狀和局限性，在此基礎上探索完善高校內部審計質量控制的對策建議，為促進我國高校的進一步發展提供可能的思路。

1 當前高校內部審計質量控制的現狀和局限性

1.1 審計制度不完善

根據前文，本文關于當前高校內部審計質量控制現狀的分析主要從審計制度、審計機構以及審計內容三個方面展開。因此，當前高校內部審計質量控制首要的局限性為審計制度不完善。審計制度主要是指影響高校內部審計工作的政策法規、制度安排以及細節要求的總和，是決定高校內部審計工作效率、質量以及水平的關鍵。由于審計制度是高校內部審計工作的核心和靈魂所在，因此審計制度不完善的困境所涉及的制度體系必然是極其復雜的，其所帶來的不良結果必然是極其嚴重的。

具體來說，首先從審計工作級別來看，由于目前我國高校實施行政職務級別制度，以二級單位來劃分的話，大部分高校都比較重視教學部門（學院）、科研機構（研究院、所）等部門，而忽視了審計部門發展的必要性。因此，高校內部審計地位較低，審計工作人員待遇與同等職務級別人員相比較差，審計工作重視程度不高。其次，審計制度不完善還體現在指導具體內部審計工作的流程規范、細節要求不到位，往往導致審計工作雜亂無章，相關審計材料、文件難以有效查詢。再次，審計制度不完善還體現在審計責任制度構建方面。由于高校內部審計工作的特殊性要求審計工作必須嚴謹、科學和規范，一旦發現問題必須能在最短時間內追溯問題的來源，而相關責任制度或追責系統不健全將直接導致該功能的有效發揮。

1.2 審計機構不健全

審計制度不完善對高校內部審計工作的影響是全局性和系統性的，即審計制度關乎審計工作的方方面面。其中，審計機構不健全作為高校內部審計質量控制的局限性，也受到審計制度不完善的影響，即審計機構不健全內生于審計制度不完善，外生于審計工作環境。具體而言，審計機構不健全是指在高校內部審計工作中，相關審計工作職能部門并未按照審計要求建立，或者即使建立了相關審計部門其功能也并未得到真正的發揮。

因此，審計機構不健全對內部審計質量控制的不利影響是基礎性的，即影響內部審計質量控制的具體流程與實踐。傳統高校內部審計質量控制部門主要包括財務審核部門、財務復核部門、財務出納部門等等，然而隨著信息技術、財務手段的不斷創新，傳統審計工作已經遠遠不能滿足當下的需要。也就是說，包括風險控制部門、財務追溯部門在內的新型內部審計職能機構需要納入高校內部審計質量控制體系內，為完善高校內部審計質量控制提供必要條件。

1.3 審計內容不全面

當前高校內部審計質量控制的局限性不僅包括審計制度不完善以及審計機構不健全兩方面，審計內容不全面同樣值得高校領導以及審計工作人員的重視。根據分析，審計制度對高校內部審計質量控制的影響是系統性的，審計機構的影響是基礎性的，而審計內容的影響是決定性的。也就是說，如果在高校內部審計質量控制工作中不能全面、科學、嚴謹地把握審計內容，審計質量控制就無從談起。

最為重要的是，具有差異性的審計內容構成了完整的高校內部審計工作，審計內容不全面將直接導致高校內部審計工作不完整。因此，審計內容不全面主要體現在內容深度以及廣度兩個方面。審計內容深度不足是指高校內部審計質量控制并未在審計精確程度或精準程度下足功夫，往往導致審計結果不準確、審計質量不可靠以及審計效率低下等問題。此外，審計內容廣度不足是指高校內部審計質量控制并未將全部的審計工作內容納入質量控制體系中去，往往導致審計結果單一、涵蓋內容類別較窄以及審計嚴謹程度較低等問題。

2 完善高校內部審計質量控制的對策建議

2.1 以頂層設計為核心完善審計制度

高校內部審計質量控制的局限性主要體現在審計制度不完善、審計機構不健全以及審計內容不全面三個方面，因此高校領導以及審計工作人員在完善高校內部審計質量控制過程中必須嚴格從以上三個方面著手，著力提升內部審計水平與質量。進一步的，文章關于完善高校內部審計質量控制的對策建議也從以上三個方面展開。

首先，完善高校內部審計質量控制首先需要以頂層設計為核心完善審計制度。由于審計制度是審計工作的靈魂和核心所在，因此要完善高校內部審計質量控制就必須首先解決制度問題、體系問題以及系統問題。第一，從審計質量控制的意識與態度著手強化高校內部審計質量控制。任何制度的建設與健全都離不開加強意識與端正態度兩個方面，內部審計質量控制制度同樣不例外。第二，制度建設歸根到底是為了讓高校內部審計質量控制有法可依，因此在高校內部審計質量控制制度建設的過程中尤其需要注重制度的系統性與可操作性，需要以提高審計質量控制實效作為制度設計或頂層設計的標準。第三，以頂層設計為核心完善審計制度還需要區分內部質量控制與外部質量控制，同時發揮兩者的功能與作用，從而保障高校內部審計質量控制的水平。

2.2 以全面統籌為關鍵健全審計機構

在完善高校內部審計質量控制的過程中除了以頂層設計為核心完善審計制度，還需要以全面統籌為關鍵健全審計機構。由于審計機構對高校內部審計質量控制的影響是基礎性，而如果基礎不牢的話，審計工作必然無法得以順利進行。高校內部審機關要指導和監督管轄范圍內的內部審計工作，通過總結內部審計工作先進經驗，促進內部審計工作水平的提高。

這里需要說明的是，健全審計機構需要以全面統籌為關鍵，其中包含兩方面的含義。其一，健全審計機構需要考慮周全，需要達到的效果是涉及審計質量控制的相關機構不遺漏、不缺位，尤其需要注重審計職能部門設置的合理性、科學性以及有效性，一方面不能造成浪費審計資源的局面，另一方面也不能出現無法保質保量完成審計任務的情況。其二，健全審計機構還需要全局統籌，既不能重復設置類似的職能部門，也不能遺漏任何一類職能部門，更重要的是需要把握不同部門之間的關系、作用以及功能，實現有序協調的目標。毫無疑問的是，如果高校內部審計質量控制各職能部門無法形成有效的分工與協作，審計工作就難以真正進行，審計質量和審計效率就不能得到保障。

2.3 以嚴謹科學為要求豐富審計內容

完善高校內部審計質量控制不僅需要以頂層設計為核心完善審計制度、以全面統籌為關鍵健全審計機構，還需要以嚴謹科學為要求豐富審計內容。雖然審計制度和審計機構對高校內部審計質量控制的影響是系統性和基礎性的，但是審計質量控制終究要落到實處，必須在審計工作實際中完成。而審計內容是構成審計質量控制流程的關鍵所在，也就是說如何設置、完善以及改進審計內容是決定審計質量控制效果的最后一環。

因此，以嚴謹科學為要求豐富審計內容不僅能夠保證審計工作得以有序展開，更能夠保證審計質量控制具體流程符合規范和要求。與健全審計機構類似的是以嚴謹科學為要求豐富審計內容同樣有兩方面的含義。首先，從審計質量控制要求層面來看需要體現嚴謹性，即在設置審計內容的過程中需要遵循“風險最小化”的原則，尤其是涉及重大資金審計或者內部風險管控等方面尤其需要慎重。其次，從審計質量控制方法層面來看需要要體現科學性，即豐富審計內容的前提為改進和完善內部審計方式方法，尤其是國內外最新審計方法的應用?？茖W的審計內容能夠減少和預防各種損失浪費，并且能夠提供切實有效的風險控制決策咨詢。

3 結語

綜合全文，在完善高校內部審計工作的過程中，高校領導以及審計工作人員首先需要提高審計質量控制的意識，摒棄以往不務實、效率低的工作態度與方法。其中相當關鍵的步驟是高校領導以及審計工作人員必須深入審計工作實際，牢牢把握當前內部審計質量控制的現狀以及所存在的不足之處，尤其需要關注審計制度、審計機構以及審計內容三個方面。因此，完善內部審計質量控制的相關對策同樣需要從以上三個方面出發，包括以頂層設計為核心完善審計制度、以全面統籌為關鍵健全審計機構以及以嚴謹科學為要求豐富審計內容等。最為根本的是，完善高校內部審計質量控制不僅需要從制度、體系、文件等方面入手提高內部審計質量，更加需要將相關政策、規章以及要求付諸實踐，也就是說任何脫離審計工作實踐的改革對策都無法達到應有的效果。

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