商業銀行會計營運中存在的主要管理控制問題及相應的改進措施

張淑芳

摘要：對商業銀行會計營運中存在的主要管理控制問題進行介紹以后，提出了相應的改進措施。

關鍵詞：商業銀行；會計營運；管理控制問題；改進措施

一、商業銀行會計營運中存在的主要管理控制問題

（一）對重要空白憑證的管理控制存在疏漏

這類問題具體表現在如下三個方面：

1.個別支行的憑證庫管理不到位

調查發現，前述商業銀行某支行憑證庫保險柜密碼損壞已久，并且只有庫管員一人憑鑰匙開關庫門。

2.憑證庫管員履職不到位，柜員超量保管重要空白憑證

2013年初，前述商業銀行某支行某憑證庫管員將當日調入的若干份人民銀行現金支票全部發放給某憑證柜員，截至2013年末，該柜員憑證箱中尚結余人民銀行現金支票若干份。截至調查日，在無新調入憑證的情況下，柜員憑證箱中仍然結余人民銀行現金支票若干份；2014年初，前述商業銀行某支行某憑證庫管員將當日調入的若干份人民銀行轉賬支票全部發放給某柜員，截至調查日，該柜員憑證箱中尚結余人民銀行轉賬支票若干份。業務處理中心也存在相同問題。

3.對從他行購買的重要空白憑證的管理欠規范

（1）表外付出賬務處理不及時。前述商業銀行異地支行向當地人民銀行或者其他同業機構辦理現金領現業務時，均存在對現金支票表外賬務處理時間滯后的情況。例如，2014年初某日，前述商業銀行某支行向當地工商銀行領現若干萬元，核心賬務系統中，系統外領現記賬時間為9時45分，而工商銀行現金支票的憑證付出時間卻為14時06分。

（2）跳號使用重要空白憑證。例如2013年初某日，前述商業銀行某支行某柜員付出人民銀行現金支票80至83號；7月初，付出人民銀行現金支票84至88號，期間，該柜員分別于5月中和6月末付出人民銀行現金支票76號和51號。

（3）沒有及時納入表外科目核算管理。前述商業銀行某支行自2007年成立以來，均委托當地另一家銀行代理現金領解現和資金劃撥業務，至2014年9月初，該支行才將從另一家銀行購買的現金及轉賬支票納入表外科目核算。

（4）憑證柜員對領入的他行支票未在重要空白憑證登記簿上記錄。象山支行未設立重要空白憑證記錄簿對從工行購買的現金及轉賬支票的領入和付出使用情況進行明細記載。

（二）對同業賬戶的管理不規范

這一問題主要表現在如下幾個方面：

1.同業存放賬戶管理存在缺失

（1）投融資性同業銀行結算賬戶的開立不合規。前述商業銀行某支行為某市某農村合作聯社開立了1個投融資賬戶，不符合商業銀行關于“僅允許在省轄分行營業部以上營業機構開立，支行及以下分支機構不得作為投融資性同業銀行結算賬戶的開戶銀行”的規定。

（2）對存款銀行的核實方式不合規。前述商業銀行的某三家支行沒有按照總行要求，至少通過大額支付系統和上門核實兩種方式向存款銀行一級法人核實開戶意愿的真實性，僅采取上門核實一種方式。

2.存放同業賬戶管理工作存在欠缺。

（1）每月對賬工作欠規范。前述商業銀行雖然能夠指定專人按月集中核對存放同業本外幣賬戶余額，但是沒有通過開戶行提供的對賬單核對賬戶的發生額。

（2）存款限額控制不到位。2014年9月初，前述商業銀行分別將其兩家支行存放同業賬戶的日均余額限額調整一千多萬元、數百萬元。調查發現，2014年9月中至10月中的一個月，其中一家支行存放同業賬戶余額均在限額以上，期間日均余額也超出限額二百多萬元。

（3）開立存放同業結算賬戶沒有經過總行審批。2014年4月11日，異地支行某支行撤銷原在當地工商銀行開立的結算賬戶，在另一家銀行開立了一個結算賬戶，但是沒有經過總行審批。

（三）銀行承兌匯票及貼現業務管理工作存在控制缺陷

前述商業銀行空白銀行承兌匯票的客戶領用分別由業務處理中心、2家地域偏遠的市內網點和6家異地支行辦理，8家支行又分別代理所屬二級支行開戶企業空白銀行承兌匯票的客戶領用業務；承兌會計確認業務由分行業務處理中心操作，分行的票據貼現業務由基層網點操作。存在的問題如下：

1.商業銀行沒有按照合同要求核實保證金相關信息

前述商業銀行業務處理中心會計人員在辦理承兌業務時，沒有根據合同中保證金的收取要求，核實相應的保證金是否已經收妥，狀態是否正常，與系統中錄入的信息是否一致。

2.商業銀行沒有按照實際需求辦理空白銀行承兌匯票的領用

2014年7月某日，前述商業銀行某支行憑證柜員為客戶領用空白銀行承兌匯票16份，其中的3份空白銀行承兌匯票于當日作廢注銷。

3.商業銀行承兌會計確認環節控制不到位

調查發現，前述商業銀行業務處理中心在辦理承兌會計確認時，僅依據支行傳真的銀行承兌匯票底卡聯和授信發放清單進行操作，底卡聯傳真件上雖然有簽發支行營運主管的簽字，但是業務處理中心沒有留存支行營運主管的手工簽字樣本，并且個別支行底卡聯傳真件上沒有營運主管簽字。

4.商業銀行對機打票據的手工簽名管理存在欠缺

（1）沒有對機打票據的手工簽名與預留簽字樣本進行核對。業務處理中心辦理承兌業務時，沒有將機打票據上的經辦柜員和印章管理員的手工簽名與預留簽字樣本進行核對。

（2）個別支行機動人員沒有在承兌機構預留簽字樣本。例如前述商業銀行某支行沒有將印章機動人員的手工簽名在業務處理中心預留簽字樣本。

5.商業銀行沒有告知承兌行銀行承兌匯票已經貼現的信息

調查發現，前述商業銀行的8家支行在辦理他行票據貼現業務時，均沒有按照規定向承兌行告知本行貼現情況。

6.商業銀行對承兌申請人預留印鑒的核驗控制存在缺失

（1）到期承兌付款時的印鑒重合度偏低，并且沒有找到防偽圖碼。例如2014年7月下旬，業務處理中心解付某編號的銀行承兌匯票業務，票據上預留印鑒核驗時的重合度分別為45.2%、45.9%，并且沒有找到防偽圖碼。

（2）簽發時銀承票據上的印鑒重合度過低。例如2014年9月末，前述商業銀行某支行為開戶企業某集團有限公司簽發某編號的承兌匯票，預留印鑒的重合度分別為36.2%、10%；當日，前述商業銀行的另一支行為開戶企業某軸承集團有限公司辦理的70筆銀承業務，印鑒核驗時強制通過23筆，其中，有8筆印鑒重合度在50%以下。

（四）對監管賬戶的管理控制存在缺失

2011年12月份以來，前述商業銀行的19家支行陸續開立了37個預售資金、項目資金、投資資金和募集資金等監管賬戶。調查發現，該商業銀行在辦理賬戶監管業務中，沒有制定管理辦法和實施細則，沒有按照監管協議約定履行監督義務，存在一定的操作風險和法律風險。

1.沒有落實檢查監督管理要求

前述商業銀行自開辦此項業務以來，業務管理部門尚未對業務進行檢查監督，風險監督措施沒有得到有效落實。

2.沒有嚴格履行審批制度和制定操作流程

前述商業銀行沒有根據監管協議及實際情況制定業務操作實施細則，業務管理部門沒有對賬戶監管業務的準入、監管內容、履約能力等方面進行審批，沒有對業務操作風險進行有效管控。

3.簽訂協議中的要素填寫不規范

（1）監管金額有誤。前述商業銀行某支行與某省某建設集團某投資有限公司、某證券股份有限公司簽訂的募集資金三方監管協議中填寫的2014年3月末專戶余額為一千多萬元，而核心系統中的賬戶余額為一萬多萬元。

（2）監管要素填寫不完整。前述商業銀行某支行與某市城市交通建設有限公司（甲方）、某市某建設投資發展有限公司（乙方）簽訂的《機場路快速干道與某高速互通立交工程資金監管協議書》中沒有填寫監管專戶名稱和賬號；某支行與某半球國際貿易有限公司、某市某工程管理有限公司簽訂《預售資金監管協議》、某支行與某市某房產開發有限公司、某市某投資咨詢有限公司簽訂的《預售資金監管協議》以及某支行與某市圓通速遞有限公司、某市某電子信息有限公司簽訂的《銀行共管賬戶業務監管協議》均沒有填寫專戶賬號，容易產生法律風險。

二、改進商業銀行會計營運中管理控制問題的措施

（一）總體思路

1.商業銀行應該嚴格按照有關會計基礎規范以及重要空白憑證管理有關辦法的要求，加強對重要空白憑證的管理，從流程控制角度減少會計操作的風險。

2.商業銀行應該嚴格按照有關存放同業賬戶管理規定以及進一步加強人民幣同業銀行結算賬戶管理有關通知的要求辦理存放同業及同業存放賬戶業務，加強對同業賬戶的管理和控制，切實防范會計操作風險。

3.商業銀行應該嚴格按照票據業務手冊以及中國銀行業票據業務規范的相關規定辦理票據業務，加強對票據業務的日常監控和管理工作，對具有潛在風險的業務環節應該予以充分關注并加以控制。

4.商業銀行應該加強對賬戶監管業務的管理和控制，及時制定相關管理辦法和實施細則，切實按照監管協議約定履行監督義務，防范操作風險和法律風險。

（二）具體措施

1.商業銀行督促相關支行將柜員超量憑證上繳至憑證庫，加強對他行領入重要空白憑證的管理，憑證庫管員切實履行職責，憑證柜員按需領取憑證。

2.商業銀行要求各異地支行加強業務流程時效性監督，確保相關表外付出賬務處理及時性，商業銀行支行設立重要空白憑證記錄簿并對從別行購買的現金及轉賬支票的領入和付出使用情況進行明細記載，責成相關支行營運主管加強柜面業務監督，指導柜員按要求使用憑證，防止跳號使用重要空白憑證問題的再度發生。

3.商業銀行支行更換憑證庫保險柜，由庫管員與會計主管負責雙人開關庫門，同業存放賬戶開戶支行已經通過大額支付系統發送查詢，對存款人開戶的真實性進行核實。

4.商業銀行支行存在的存款限額控制不到位的問題，應該重新向總行申請變更同業賬戶日均余額，指定專人按月集中通過開戶行提供的對賬單核對賬戶的發生額和本外幣賬戶余額。

5.商業銀行加強銀行承兌匯票保證金的核實，確保保證金已經全部收妥無誤，要求營運主管加強對柜面辦理空白銀承領用業務的監控，確保按照需求領用。

6.商業銀行營運管理部將重新梳理相關異地支行銀行承兌匯票承兌會計確認環節，通過制定相關業務操作管理辦法，對異地支行銀承業務逐步實行支行確認、分行集中解付的形式。同城支行銀承業務仍然采用分行集中確認及解付的方式。

7.存在機打票據的商業銀行支行已經重新在業務處理中心留存了簽字樣本，中心對機打票據在承兌確認前需要核對手工簽名與預留簽字樣本是否相符，商業銀行還對沒有告知承兌行銀行承兌匯票已經貼現信息的問題進行了重申，要求各支行加強對貼現業務的監督，避免出現糾紛。

8.要求相關商業銀行支行營運主管加強對銀承票據印鑒核驗的檢查，確保有效通過率，對簽發時銀承票據上的印鑒重合度低于85%的，要求退回重新簽發。對銀行承兌匯票到期托收核驗時印鑒重合度偏低的票據，通過加強人工比對的方式，核驗票據的真偽性，以達到堵截仿造變造票據，防范資金風險的目的。

9.責令相關商業銀行支行對要素不完整的協議重新進行補充，對監管金額有誤的協議重新進行修訂，開展對此類業務的檢查，并且納入風險管理員常規檢查范疇。

10.商業銀行起草制定相關業務操作實施細則，并在細則中明確業務管理部門對賬戶監管業務的準入、監管內容以及履約能力等方面進行審批的內容，并對業務操作風險進行有效管控。