實(shí)踐影響預(yù)算理念改變

翁蘇明

摘 要：雖然“預(yù)算”耳熟能詳，非財(cái)務(wù)企管對(duì)其認(rèn)知還是比較初淺，對(duì)預(yù)算的作用便缺乏深入的感觸，預(yù)算停留在“會(huì)計(jì)的預(yù)算”、“務(wù)虛的預(yù)算”概念之上。以實(shí)踐探尋解決之道，通過分析分解業(yè)務(wù)，建立制度框架，溝通，將管理會(huì)計(jì)預(yù)算理論結(jié)合具體業(yè)務(wù)通俗地進(jìn)行解釋，以實(shí)事求是的精神促進(jìn)預(yù)算作用的發(fā)揮，助力企業(yè)管理。

關(guān)鍵詞：預(yù)算；溝通；實(shí)施

一、預(yù)算舊理念之下的狀況

1、實(shí)施停留在口號(hào)、會(huì)議、工作職掌表，停留在簡(jiǎn)單的模仿。公司負(fù)責(zé)人對(duì)預(yù)算非常重視，希望財(cái)務(wù)建立預(yù)算體系。但他對(duì)預(yù)算的認(rèn)知停留在表面。簡(jiǎn)單業(yè)務(wù)的公司預(yù)算為他留下印象，預(yù)算全部由財(cái)務(wù)全盤編制。編制預(yù)算后，對(duì)費(fèi)用支出的審批形成參照值，作為決策的依據(jù)。但實(shí)際情況是，簡(jiǎn)單業(yè)務(wù)的公司預(yù)算編制模式無法套用。目前的公司無論從業(yè)務(wù)種類、規(guī)模、發(fā)生頻率、業(yè)務(wù)性質(zhì)等角度，均無法與簡(jiǎn)單業(yè)務(wù)公司匹配重合。

2、業(yè)務(wù)部門各自按自己的理解做預(yù)算，各自為政。業(yè)務(wù)部門在開展之前向上級(jí)主管提出方案的支出預(yù)算，為上級(jí)主管的決策提供依據(jù)。但預(yù)算不會(huì)到達(dá)財(cái)務(wù)部門。財(cái)務(wù)部門無法根據(jù)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出去比較預(yù)算，評(píng)價(jià)方案施行效果。

3、業(yè)務(wù)部門的理念和利益、業(yè)務(wù)現(xiàn)狀。業(yè)務(wù)部門上下級(jí)條線基于本位主義。他們不希望自己的決策行動(dòng)受到其他部門的干擾。他們更不希望自己的工作能力受到質(zhì)疑。下級(jí)需要展示每個(gè)“預(yù)算”都完美地得到執(zhí)行，上級(jí)需要展示管理有方的領(lǐng)導(dǎo)才能。所以，當(dāng)執(zhí)行中因某些客觀因素而偏離預(yù)算時(shí)，費(fèi)用被拆分出“預(yù)算項(xiàng)目”。沒有人會(huì)對(duì)“預(yù)算”的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。預(yù)算更不會(huì)與業(yè)績(jī)相關(guān)聯(lián)。

二、管理會(huì)計(jì)的預(yù)算理念

（一）管理會(huì)計(jì)的預(yù)算理論與理解

預(yù)算包括了規(guī)劃、控制、評(píng)價(jià)，針對(duì)未來開展業(yè)務(wù)所需的資源投入。這種行為的一般初期規(guī)劃需經(jīng)歷主營銷售目標(biāo)和其他投資目標(biāo)設(shè)置、總目標(biāo)設(shè)置和部門目標(biāo)層層分解、實(shí)際執(zhí)行中因業(yè)務(wù)變化的規(guī)劃調(diào)整，是對(duì)未來規(guī)劃的具體業(yè)務(wù)的數(shù)字體現(xiàn)。

（二）在具體業(yè)務(wù)中發(fā)揮作用

目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境處于不景氣之中，主營銷售收入的不確定性增大，導(dǎo)致“節(jié)流“成為日常工作關(guān)注要點(diǎn)。而費(fèi)用預(yù)算活動(dòng)可以通過審視過往支出的必要性及未來支出的可能性對(duì)未來業(yè)務(wù)進(jìn)行合理規(guī)劃，達(dá)到節(jié)流目的。

三、實(shí)踐改變理念

（一）建立制度框架

修正“財(cái)務(wù)部預(yù)算”這種閉門造車、自我猜想的理念，引入管理會(huì)計(jì)關(guān)于預(yù)算的正確理念，建立目前適用的，有針對(duì)性的預(yù)算制度，與管理層充分溝通。公司屬輕資產(chǎn)類型，人員編制精簡(jiǎn)，崗位覆蓋各項(xiàng)職能，人員專業(yè)化強(qiáng)。鑒于其他部門對(duì)預(yù)算和績(jī)效評(píng)價(jià)的忌憚抵觸，在制度框架中，闡明了實(shí)行預(yù)算的目的是集思廣益，通過各部門提報(bào)預(yù)算，共同參與探尋減少日常資源耗費(fèi)的途徑，并且，考慮到公司管理層對(duì)費(fèi)用控制的關(guān)注重點(diǎn)，將預(yù)算編制的范圍限制在銷管費(fèi)用類，通過協(xié)調(diào)，按照“業(yè)務(wù)活動(dòng)誰管理（受益），誰負(fù)責(zé)”的原則，明確了各業(yè)務(wù)部門所涉及的銷管活動(dòng)的責(zé)任劃分，財(cái)務(wù)部門則起了引導(dǎo)、參考、匯總的作用。針對(duì)銷管費(fèi)用這一特定預(yù)算對(duì)象，確立了采用零基預(yù)算和增量預(yù)算相結(jié)合的方法。

（二）數(shù)據(jù)分類設(shè)置

1、利用用友T3用友通標(biāo)準(zhǔn)版 財(cái)務(wù)軟件提供的功能，對(duì)損益類科目設(shè)置了部門屬性，分別為總經(jīng)辦、營銷部、辦公室 、財(cái)務(wù)部、產(chǎn)業(yè)發(fā)展1部/2部、食堂、外部單位、其他單位，按照誰經(jīng)辦，誰管理/受益，誰負(fù)責(zé)的原則，在出納制單環(huán)節(jié)，根據(jù)收到的核準(zhǔn)支出發(fā)票上標(biāo)注的部門信息，選擇相關(guān)部門選項(xiàng)。費(fèi)用具體歸屬方法：人力資源和福利類支出、車輛油料通行費(fèi)等日常性的資源耗費(fèi)支出、人員保險(xiǎn)類支出、人員差旅費(fèi)、按人員計(jì)算的稅費(fèi)支出，按照受益部門確立費(fèi)用承擔(dān)，水電費(fèi)按耗費(fèi)的地理區(qū)域不同劃歸相關(guān)部門，營銷費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、修理費(fèi)用、稅費(fèi)及其他經(jīng)營支出，按經(jīng)辦管理部門歸屬至相關(guān)部門。公司固定資產(chǎn)價(jià)值比重較大的主要為建筑物和車輛、家俱，無部門獨(dú)占使用，辦公設(shè)備相對(duì)占比較小，大型資產(chǎn)基本折舊完畢，由此，折舊費(fèi)統(tǒng)一劃歸財(cái)務(wù)部門。“其他單位”作為在歸屬暫時(shí)不明確情況下的暫存單元。對(duì)修理費(fèi)明細(xì)科目，設(shè)置了維修分類，分為建筑物及附屬設(shè)施、車輛、辦公電器、家俱。以上劃分充分體現(xiàn)了實(shí)事求是、利益均衡、責(zé)任分擔(dān)的原則。

2、分類設(shè)置和制單簡(jiǎn)介。（1）在“基礎(chǔ)設(shè)置”下拉菜單選擇“機(jī)構(gòu)設(shè)置-部門檔案”，在“部門檔案”內(nèi)進(jìn)行設(shè)置；（2）在“總賬系統(tǒng)-會(huì)計(jì)科目-損益”下對(duì)科目設(shè)置輔助核算；（3）在制單中選擇部門。

（三）獲取、分析詳實(shí)的數(shù)據(jù)

獲取數(shù)據(jù)的載體分為明細(xì)賬、資金報(bào)表。明細(xì)賬的摘要和內(nèi)容分類，對(duì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)進(jìn)行了有效的區(qū)分，資金報(bào)表反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容對(duì)明細(xì)賬的業(yè)務(wù)區(qū)分提供了補(bǔ)充說明。通過用友通T3標(biāo)準(zhǔn)版的賬冊(cè)輸出功能，將相關(guān)部門的前二年每年的費(fèi)用數(shù)據(jù)和本年數(shù)據(jù)分別轉(zhuǎn)換成EXCEL文件（如圖1），根據(jù)簡(jiǎn)化統(tǒng)一摘要內(nèi)容，利用EXCEl報(bào)表篩選功能，合并同類業(yè)務(wù)發(fā)生金額，將會(huì)計(jì)明細(xì)科目下的金額分析拆解為具體業(yè)務(wù)金額（如圖2）。

（四）以數(shù)據(jù)反映營運(yùn)，通過趨勢(shì)分析反映未來

1、對(duì)賬套中獲取的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析分解后，作進(jìn)一步分析。采用結(jié)構(gòu)比率分析方法，計(jì)算出歷史各年份明細(xì)費(fèi)用占總費(fèi)用比重，

并對(duì)各項(xiàng)比率數(shù)據(jù)按重要性作排序分析，再將各分析結(jié)果運(yùn)用趨勢(shì)分析方法進(jìn)行縱向比較，判斷獲取數(shù)據(jù)的合理性和重要性及以往的費(fèi)用管理成效。

2、根據(jù)管理會(huì)計(jì)作業(yè)耗費(fèi)資源產(chǎn)生費(fèi)用的理論，對(duì)未來可預(yù)見的費(fèi)用按照發(fā)生的基礎(chǔ)進(jìn)行了預(yù)測(cè)。對(duì)缺乏支出依據(jù)，非固定可預(yù)見的費(fèi)用，如修理費(fèi)、廣告費(fèi)，則通過內(nèi)部管理渠道向業(yè)務(wù)部門提出預(yù)算編制要求。

（五）溝通，解惑，針對(duì)性解決痛點(diǎn)

溝通，解惑，針對(duì)性解決痛點(diǎn)，重點(diǎn)體現(xiàn)財(cái)務(wù)部門的服務(wù)功能。通過預(yù)算實(shí)施方案溝通，歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為具體可理解的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，再向各級(jí)部門溝通，擺事實(shí)講道理，使非財(cái)務(wù)專業(yè)人員對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算有了直觀深入的了解。在整個(gè)預(yù)算編制活動(dòng)中，財(cái)務(wù)部門起到了服務(wù)各業(yè)務(wù)部門的角色擔(dān)當(dāng)，利用自身豐富的數(shù)據(jù)資源，積極為各部門提供可理解的數(shù)據(jù)，淡化管理的色彩，充分調(diào)動(dòng)了業(yè)務(wù)部門開展預(yù)算活動(dòng)的積極性。

四、結(jié)論

任何事物的發(fā)展都是漸進(jìn)的，通過實(shí)踐，可以改變?cè)瓉淼挠^念，使事物朝正確的方向發(fā)展。財(cái)會(huì)工作也是如此。

參考文獻(xiàn)：

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