中小企業發展與稅法

（200444 上海大學法學院 上海）

摘 要：中小企業在我國社會和經濟發展中具有舉足輕重的地位。中小企業的蓬勃發展對增加財政收入、吸納就業人口、豐富社會經濟形態等，在諸多方面有著不可忽視的作用。但是，也由于諸多的原因中小企業的發展道路并不順暢。所以，國家有義務來對其發展進行扶持與引導。稅收政策最為政府重要的宏觀調控政策公交，它的制定就顯得極為重要。

關鍵詞：中小企業；稅收政策；宏觀調控

一、稅收對中小企業的作用

稅收作為國家宏觀調控的重要手段之一，對國家的經濟發展方向、扶持新型戰略產業發展、完善社會保障等有著重要的杠桿作用。而稅收作為強制性課征的一種手段，能夠充分的表現出政府對于中小企業的發展是抑制或是促進，進而直接影響到中小企業的生存與發展。而稅收對于中小企業來講主要有以下發面的影響。

1.稅收對于中小企業發展的積極作用

我國中小企業由于歷史或者是自身等的原因，在金融危機中，明顯的曝露出我國中小企業的抗風險能力弱、核心競爭力不強、轉型升級意愿不夠強烈。而政府有義務對存在的這些問題進行引導和解決。制定完善的稅收法律體系、合時宜的稅收優惠措施是手段之一，主要表現為以下的積極方面。

第一，稅收對于中小企業引進人才有著重要促進作用。由于中小企業規模難與大企業相抗衡，從而導致了自身的融資困難、員工的福利待遇相對來說較低。所以這一方面就使得中小企業難以吸引高科技人才，而人才對于中小企業來講又是至關重要的，沒有人才上的優勢，很難在激烈的市場競爭中取得勝利。

所以設計合理的中小企業稅收優惠制度，例如通過對雇員薪金所得的個人所得稅進行優惠等，可以提高中小企業的吸引力，進而達到引進人才的目的，促進企業的健康發展。

第二，稅收能夠促進產業結構轉型。我國中小企業的發展不平衡，首先是分布不夠均衡。大量的企業聚集在東部地區，據統計，我國已有的中小企業約有85%集中在了東南沿海發達省份的經濟發達地區且集中在經濟比較發達的沿海城市。另一方面，我國中小企業大量的是從事低端的制造業，產品易于被取代，利潤率低，缺乏創造力。

我們可以通過定向的稅收扶持政策，把優惠措施向中西部傾斜，引導適合中西部的產業從東南沿海轉移過去。同樣的可以通過稅收優惠或減免等措施，明確支持高科技產業、高端制造業等更具競爭力的行業，以此來提高某些中小企業的轉型意愿。

2.稅收對于中小企業發展的消極作用

作為公平原則的體現，對一切企業和公民平等納稅是公平的體現之一。但是我們細想下來，中小企業與大型企業集團同樣條件的納稅是不利的。這種不利和消極作用主要體現在稅收程序和稅種上。

第一，稅法對中小企業在稅收程序上有不利影響。因為在我國，稅收程序法主要是指《中華人民共和國稅收征收管理辦法》。稅收程序法針對納稅主體采取內容與形式相統一的司法原則，也就是說中小企業與大企業在稅收程序上是一樣的，所以付出的程序成本也是同樣的。所以從這一方面來看，稅收程序對中小企業發展有一定的不利影響。

第二，稅種對中小企業發展的影響。在我國，稅種對中小企業的影響主要集中在實體法《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》等。主要包括了納稅主體、征稅客體、計稅依據、稅目、稅率等，而我國目前尚沒有針對中小企業所得稅進行專門立法，所以同樣是參照了以上兩部實體法，顯然是與中小企業的特點不相適應，從而為中小企業帶來了極大的不可預測的稅負負擔，不利于中小企業的發展。

二、我國在中小企業稅法方面存在的問題

1.立法主體不夠統一

就我國目前而言，稅收的主體尚不夠統一。實踐中全國人面代表大會、國務院、財政部、稅務總局等都有稅收立法權。而本部應該具有這項權力的部門，主要通過授權立法的形式來變相取得，喪失了一定的嚴肅性和權威性。由于大量的稅收政策是通過財政部、稅務總局以通知、規定等形式下發實施的，所以這樣一來就導致了稅收項目的內容零散，缺乏系統性和穩定性，讓企業不能夠對未來稅收的政策做出清晰的預判，進而導致中小企業不敢投資，也不利于民眾創業。

2.稅收立法滯后

我國目前的稅收立法，很少有專門針對中小企業的。而現行的稅收法律主要集中在《企業所得稅法》、《中小企業促進法》等之中。雖然目的是減輕中小企業發展過程中的負擔，但是并沒有很好的考慮到他們在不同的階段有不同的對于稅收政策的需求。而且，對于中小企業的稅收優惠措施政策目標不明、內容零散，缺乏與相關實體法律規定的配套補充內容。我國應當建立起一套與我國中小企業發展相適應的、有效的稅收立法體系。

3.稅收優惠形式單一

我國目前稅收的優惠形式主要有減免稅和優惠稅率兩種事后直接優惠政策，導致了與其相配套的監督體系尚未建設完成，進而在實踐中很多企業制造假象冒領優惠政策，甚至是企業與政府官員相會勾結進行權力尋租。使得政府善意的促進中小企業的發展，變成了一部分人違法犯罪以獲取相關利益的現象。對于這種現象，應該改善稅收的優惠措施，使其不單單只有事后的直接優惠政策，還要考慮間接優惠的優勢和補充作用。

4.缺乏一定的激勵措施

在目前我國現有的稅收體制下，政策目標過低，缺乏應該有的適當的激勵中小企業發展升級的措施。國外在于這一方面有著較為成熟的經驗，或可值得我們借鑒。例如，美國為了鼓勵中小企業在科技創新方面的投入，通過制定法規政策，對中小企業的風險投資實行加計扣除其投資額的60%免征所得稅，有力的對中小企業的發展提供了動力。再如法國，為了能夠是中小企業不斷的對自身的設備進行升級換代，實施固定資產的加速折舊處理辦法。所以，我們不難看的出來，一定適當的稅收優惠激勵措施，不但能夠減輕中小企業的負擔，而且能夠加速它的升級換代或者是產業轉型，在這一方面，我國尚未進行有效的探索和嘗試。

三、對于完善中小企業稅收立法的建議

良好的法律體系是中小企業不斷向上的重要保障之一，如果沒有相應的法律保護，企業將會發展無序。所以，我們應當在現有的稅收制度下，增加對于中小企業來說，更多的稅收優惠措施，建立完善的中小企業稅收法律體系。

1.明確稅收的法定原則

目前我國的稅收立法主體繁雜，應當向上收歸權力。明確只有憲法授權的立法機關才有權制定相應的稅法，因此中小企業的稅收法律體系應當由國家立法機關，或者是國家立法機關授權的機關才能制定，從而提高稅法制定主體的級別。這樣有利于提高稅收政策的權威性和嚴肅性，能更好地提高政府征稅的公信力。

2.完善征管措施 提高征稅效率

鑒于在我國目前的稅收實體法和程序法復合的稅收征管措施，是與我國中小企業發展不相符合的。在這方面，可以借鑒法國設立——“中小企業稅務委托管理中心”的服務機構。加強對于企業的專門服務，提高征稅效率，降低中小企業在征稅程序環節中所付出的成本。

3.完善中小企業稅收的間接優惠措施

在實踐當中，我們可以采取諸如延期納稅、加速折舊、費用加計扣除等方法，以此來更好的促進中小企業對于產業設備的更新換代、產業升級等。但是很重要的一點是，一定要保證稅收政策的連續性，不能隨意的更改已制定好的稅收政策，以使企業能夠有一個對于外來未來稅收政策的穩定預期判斷，從而能夠更好的制定符合自身的投資經營活動。

4.制定可以提高中小企業自身融資水平的措施

在我國，中小企業一直都存在著融資難的問題，很多企業有很好的發展前景，但是由于在某個節點缺乏資金致使經營困難。我們可以引入民間資本進入，并通過減免或是降低對于投入的民間資金以一定稅收比例優惠，鼓勵和引導非銀行資本或是財政支持資金以外的資本進入中小企業的融資活動中。

四、結語

中小企業在我國目前以及今后的經濟發展中，將會變得越來越重要。它可以補充國有企業自身存在的不足和國有資本所涉及不到的領域，從而豐富社會產品的供給。所以，保護和鼓勵中小企業的發展則顯得尤為重要。而稅收作為中小企業一項較大的支出，我們可以建立專門針對中小企業的稅收法律體系，來滿足企業的發展需求。

政府應該更好的明確自身的地位，即政府應當是中小企業的服務者，而不應該是指揮者。減少企業的設立成本、經營成本等等，都是政府行為的應有之義，是政府應當積極且主動去做的。完善良好的稅法體系則是重中之重，我們可以借鑒西方發達國家的，對于中小企業的稅收優惠立法的成功經驗，但是一定要符合自身的實際情況。從稅收的立法、實體法的制定、稅收征收、稅收減免或優惠等幾個方面，更好的完善我國稅法體系，促進中小企業的發展。

參考文獻：

[1]數據來源：中小企業數據網http：//www.sme.gov.cn，2012年12月1日.

[2]陳志軍：《國外企業稅收征管的經驗及啟示》，載《福建稅務》2003年12期.

作者簡介：

尹凱銘（1990～），男，山東濱州人，上海大學法學院法律碩士專業研究生。