淺析風險導向審計方法在企業審計中的實施

黃慧科

摘 要：風險導向審計是審計的專用術語，也是一種專業的用于審計風險的重要方法，在審計工作中，風險評估和風險應對是兩個關鍵環節，企業的發展過程中由于種種的原因會造成一些固有的風險，還隨時面對著一些未知的風險，因此我們在審計工作中通常使用風險導向審計的方法來應對風險，提高企業對于風險的預警和防范能力。

關鍵詞：風險導向審計；審計風險；風險評估；風險應對

由于企業在市場的復雜環境的影響下，隨著供求關系以及各種因素的變化幅度變大，使得企業的生產目的和經過檢驗下的勞動成果之間存在不確定性，企業的收益以及付出的成本也無法確定，企業的生產和付出的代價能否獲得回報和收益變得充滿風險，風險也是由此而來，并且對于收益來說，一般與風險是正比的，但是風險不只與收益相關，企業的損失也要評估相應的風險，此時企業的經營活動很難獲得收益，只能評估和盡量的減少損失。

企業出于安全性和穩健經營的考慮，也為了應對現如今愈加激烈的市場競爭，審計工作得到了更多人的重視和擁護，企業著重考慮投資和生產的安全性，就不得不依靠審計工作的風險導向方法來評估整個企業的運營風險，隨著企業資金規模的擴大，財務報告的制定牽動著企業的總體發展形勢，之所以會發生重大的風險，審計工作主要關注的就是財務報告中存在的大量不實和舞弊的現象，涉及到了嚴重的舞弊風險。企業迫切希望通過建立正確的領導層管理理念以及加強具體業務執行過程中的管控力度，最大限度的防止舞弊現象發生。這就需要審計部門的管理層高度的重視風險的導向以及發生的原因，從內部控制的角度發揮應有的作用，以應對企業組織形式和業務日趨復雜化帶來的不同種類的利益和回報，審計人員的風險來自于針對財務報告的評估和建議，一些審計人員在明知財務報告出現了重大錯誤會導致舞弊風險的情況下，受到利益驅動而提供了虛假的評估報告以及不合理的意見，加劇了風險發生的概率，以致于企業內部審計控制機制受到巨大損害而無法運轉。

一、風險導向審計相關的概念

企業財務報告的重大錯報風險一直是企業主要的審計風險，風險導向審計及時以企業發展戰略的角度，系統性的評估和指導重大錯報風險的審計過程，通過風險導向的評估和檢查，以此來降低企業由于錯報風險導致的經營和舞弊等風險。

一般來說，企業由于常年的經營和不斷的調整，會存在一些難以根除的固有風險，這些固有風險來源廣泛，引起的原因也是多種多樣，比如會計人員和管理人員的水平以及能力，會對會計報表或者財務工作產生不確定性的影響，還有企業處于何種行業發展環境、業務的種類以及資產資金周轉所導致的風險，而內部審計控制機制難以對這些風險開展防治和糾錯，存在巨大的審計風險，風險導向審計就是針對這種審計工作本身存在的風險進行檢查和評估，合理的配置審計資源，建立審計風險的模型，確立并完善了風險導向審計方法的運用以及流程，在理論上解決了在審計工作中通常存在的一些問題，為審計工作保駕護航。

二、如何實施風險導向審計

使用風險導向審計包含三個步驟，首先是風險評估，在這個階段主要是進行風險評估，根據可能存在的風險編制審計計劃。其次是風險應對，這個階段是獲取審計證據設計和實施審計程序。最后是報告階段，這個階段是評價獲得的審計證據，編制審計報告。

制定審計計劃時，審計師應保持職業懷疑，認識到可能存在的重大錯報的財務報表。審計師獲取的審計證據應當充分、適當，從而將審計風險降低，直至能夠接受，從而得出合理的審計結論。

主要包含以下步驟，風險評估是指導致財務報表發生錯報的可能風險。風險應對是針對識別發生的事項，是最終的財務報表錯項能夠被識別。報告：根據獲得的審計證據，哪種審計意見對財務報表是恰當的？

風險評估階段審計組應根據經驗對被審單的情況進行充分討論，對管理層的誠實和誠信做出推斷并保持職業懷疑，用以制定審計策略和具體審計計劃，已確保審計人員為達到審計目標收集最關鍵潛在的錯報領域的審計證據。

風險識別是制定審計計劃的關鍵步驟，而導致風險的形成是因為審計人員沒有在第一時間識別出經營風險和舞弊風險，導致對其不能進行正確有效的評估記錄，也就設計恰不出恰當的審計對策。

風險應對，審計的目標主要是針對評估中出現的重大錯報，通過恰當的設計和措施獲取充分的審計程序，將審計風險降至可接受風險范圍內。在執行審計程序過程中，可以融入不可預計性，例如，不宣布存貨盤點時間等，用特別的審計程序處理管理層凌駕的可能性。

報告階段，形成準確的審計報告是審計的最終結果。通過與被審計單位的員工或管理層進行溝通，評價獲取的設計報告，形成已執行審計程序的結論，根據審計發現的情況形成審計意見，最終形成審計報告。

三、風險導向審計的優點

1.看待問題更加全面細致，有利于風險的評估

風險導向審計方法隨著在審計工作中的應用和創新，已經改進了以往在評估財務報告時的重大錯報風險的方法，創新了工作模式，可以幫助審計人員能夠以更為全面和準確的視角開展風險的評估，從而就更加高效的實現審計的目標，而這種創新和改進式的方法是一種補充，是對傳統的風險導向審計方法的擴展，并不是取而代之，使風險導向審計更加具有針對性和全面性。

2.審計人員可以靈活調配工作任務，提高審計工作效率

由于風險導向審計的對象不存在財務報告中的具體交易內容以及資金額度，那么在企業經營狀況比較穩定的時期內，審計部門就可以科學合理的分配風險導向的相關工作，審計人員可以從容的布置工作任務，以更加合理的分配方式和通力合作高效完成審計工作，這不僅節省了審計工作職員的大量時間，而且提高了審計工作的準確性和效率。

3.及時發現問題，及時交流溝通，強化防范風險能力

風險導向審計方法注重檢查關于內部審計管控中出現的一些問題和不足，能夠清晰的掌握問題出現的原因，在此基礎上聽取和征詢企業管理人員的意見和建議，為管理人員決策提供準確的信息資料，并且起到督促和監督的作用，提高相關部門的執行效率和水平，及時的防范風險，并制約和限制容易出現的舞弊行為。

風險導向審計的關鍵作用在于及時的發現一些審計風險，特別是針對財務報告的錯報風險，對于防止舞弊行為的發生起到了至關重要的作用，避免了審計工作及其相關制度的失靈，提高內部控制機制的權威性，有助于揭穿試圖掩蓋舞弊和造假的行為，能夠凈化企業的管理層團隊，將害群之馬清除出隊伍，風險導向審計的出現，跳出了固有內部控制工作方法和理念的束縛，而以審計的風險評估為工作的基礎，綜合的分析影響企業開展正常經營和交易活動的多種因素，確定風險范圍和審查要點。

四、風險導向審計發展的現狀

風險導向審計方法不但提出了針對審計風險的防控方案，而且建立了風險防治的模型完善了方法的運用過程和程序，但是風險導向審計只能夠對財務報告中的個別因素導致的風險進行有效的防控，不能全面的防止審計風險的發生，還存在一些缺陷和不足，不能以總體局勢的角度做到面面俱到，而且也損害到了風險導向方法的準確性與可行性。

五、執行風險導向審計存在的問題

隨著信息技術的發展，推動企業建立了信息化管理，而且還在開展進一步的完善和深化工作，審計工作要適應新的問題，風險導向審計的運用方法也要進行創新，但是在全球化背景下，形式以及整體態勢的變化也波及到了審計工作，審計工作針對新信息系統和復雜變化還沒有形成統一的、合理的標準化工作制度，風險導向審計的適用范圍模糊不定，我國的很多工作標準還在借鑒一些發達國家的要求，以外來的標準為導向，大大制約了我國風險導向審計的創新發展，多數情況下也不適用于我們的本土企業和基本國情，還需要進一步的開展關于標準和規則的探索和制定。

六、結語

風險導向審計是在時代背景的深刻變化的影響下的產物，充分的體現了企業經營和組織形式的多變與復雜，對企業的會計核算工作和財務報告形成了不同種類的利益驅動力，加大了企業徇私舞弊的可能性，也加大了企業經營的風險。本文以多個角度來闡釋風險導向審計方法，包括風險導向審計的實施、優勢、存在的問題以及發展的前景，充分表明舞弊的發生就來自于企業內部的控制不健全，是由于內控機制的缺陷所導致的嚴重后果，而且愈演愈烈。因此，隨著企業的組織形式、經營方式和業務種類的變化或者增多，內部審計控制的機制也應該與時俱進，及時的做出反應，運用和創新風險導向審計方法，全力防范舞弊風險等經濟和運營風險，以加強企業內控的目標，不斷強化審計工作的重要性，更加注重風險導向審計在審計工作中的運用和實施過程。

參考文獻：

[1]蔡春，趙莎等.現代風險導向審計論[M].中國時代經濟出版社，2011.

[2]陳云龍.論審計風險模型的演進[J].商業會計，2013（07）.