基于價值流的物流企業(yè)會計核算決策研究

林艷紅

中圖分類號：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

內(nèi)容摘要：會計核算決策是物流企業(yè)管理的重要內(nèi)容。基于價值流進(jìn)行會計核算，能夠幫助物流企業(yè)管理者準(zhǔn)確查找出企業(yè)自身在整個物流產(chǎn)業(yè)鏈條中所發(fā)揮的作用，進(jìn)一步明確企業(yè)與上下游企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，通過進(jìn)一步明確自身業(yè)務(wù)、市場和管理定位，提供準(zhǔn)確的會計核算信息，為物流企業(yè)管理者科學(xué)規(guī)劃提供支持和依據(jù)。本文基于價值流，就物流企業(yè)會計核算決策進(jìn)行論述，分析了企業(yè)內(nèi)部價值流會計核算決策和企業(yè)外部價值流會計核算決策，對于提升物流企業(yè)科學(xué)化管理具有一定的指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：價值流 物流企業(yè) 會計核算決策

相關(guān)概述

物流企業(yè)會計核算采用何種會計計量模式，直接關(guān)系到其會計核算決策的質(zhì)量。在會計核算決策模式的選擇上，既可以采用傳統(tǒng)的資金流管理模式，也可以采用價值流管理模式。傳統(tǒng)的會計核算模式主要是將企業(yè)的資金流作為管理對象，并進(jìn)行核算和控制。跟傳統(tǒng)的會計核算模式不同，企業(yè)價值流管理模式主要是將會計核算的重點落腳于企業(yè)的核心業(yè)務(wù)和流程，通過對企業(yè)核心業(yè)務(wù)和流程進(jìn)行識別和優(yōu)化，提高物流企業(yè)各個工作流程過程中的價值增值量，并在此基礎(chǔ)上，提高物流企業(yè)的整體競爭實力和盈利能力。一般來講，對物流企業(yè)會計核算實施價值流管理，通常應(yīng)當(dāng)圍繞作業(yè)流、信息流、物流、資金流等價值流進(jìn)行分析。

物流企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，按照之前的會計核算模式往往會過于重視物流企業(yè)的個體風(fēng)險。盡管在企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營的過程中對物流企業(yè)的個體風(fēng)險控制相對比較嚴(yán)格，但是對于物流行業(yè)整體價值鏈條中可能出現(xiàn)的物流聯(lián)盟風(fēng)險、產(chǎn)業(yè)價值風(fēng)險以及產(chǎn)業(yè)鏈條風(fēng)險等管理不夠到位，往往不能夠及時識別這些產(chǎn)業(yè)風(fēng)險。而相比較于這一會計核算模式，基于價值流的會計核算模式則能夠從宏觀角度對物流行業(yè)的整體風(fēng)險進(jìn)行識別和防范，這有助于物流企業(yè)提升抵御外部風(fēng)險的能力，進(jìn)而增強(qiáng)自身核心競爭力。從這個角度上講，基于價值流的物流企業(yè)會計核算能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)會計核算中存在的缺陷，對于物流企業(yè)管理者提高管理決策水平、制定更為科學(xué)合理的發(fā)展戰(zhàn)略具有重要的積極作用。物流企業(yè)管理者在實施價值流會計核算模式后，需要對自身的管理目標(biāo)進(jìn)行重新定位，應(yīng)當(dāng)將客戶對產(chǎn)品的需求作為最核心的管理目標(biāo)，而將經(jīng)濟(jì)利益作為物流企業(yè)發(fā)展的次要目標(biāo)。只有如此，才能夠?qū)崿F(xiàn)物流企業(yè)自身價值跟企業(yè)外部鏈條價值的有機(jī)結(jié)合，借助于物流產(chǎn)業(yè)鏈條和價值鏈條實現(xiàn)自身實力的提升和發(fā)展。實施基于價值流的會計核算模式，物流企業(yè)能夠?qū)⒆陨碛邢薜呢斄ξ锪ν卣沟礁鼮閺V闊的物流行業(yè)之中，并在此基礎(chǔ)上切實拓展物流企業(yè)原有的風(fēng)險抵抗能力，為后續(xù)健康持續(xù)發(fā)展提供支持和保障。

在會計核算過程中采用基于價值流的管理模式，能夠為物流企業(yè)財務(wù)管理者提供更為科學(xué)合理的管理視角。企業(yè)財務(wù)管理者通過基于價值流的會計核算，能夠從企業(yè)內(nèi)部價值流會計核算決策和企業(yè)外部價值流會計核算決策為企業(yè)發(fā)展提供支持，在這兩種會計核算決策中，企業(yè)外部價值流會計核算決策又可以進(jìn)一步細(xì)化為外部橫向價值流會計核算決策和外部縱向價值流會計核算決策。

物流企業(yè)內(nèi)部價值流會計核算

物流企業(yè)按照傳統(tǒng)的會計核算模式，其核算對象主要分為三種，分別是以利潤核算為中心的會計核算、以成本核算為中心的會計核算和以投資合作為中心的會計核算。通過基于內(nèi)部價值流會計核算模式進(jìn)行會計核算，能夠?qū)崿F(xiàn)物流企業(yè)各個作業(yè)環(huán)節(jié)和流程之間的銜接，以此構(gòu)建物流企業(yè)整個物流流程的責(zé)任體系，并將流程作為責(zé)任中心進(jìn)行管理，實現(xiàn)以物流作業(yè)為中心的會計核算決策。相比較于傳統(tǒng)的會計核算模式，物流企業(yè)依靠內(nèi)部價值流進(jìn)行會計核算，能夠有效突破之前的核算限制和不利影響。通過劃分不同責(zé)任中心的模式，實現(xiàn)核算鏈條的有效銜接，避免了原先的分割切塊模式，有效減輕了會計核算模式對會計核算科學(xué)性的不利影響。

物流企業(yè)實施內(nèi)部價值流會計核算，通常會采用作業(yè)責(zé)任預(yù)算的方式來開展，一般都是圍繞彈性預(yù)算開展會計核算。對于物流企業(yè)的成本難以準(zhǔn)確核算的情況，可以依靠成本與預(yù)算之間整體占比的方式進(jìn)行核算。在此環(huán)境下，實施作業(yè)責(zé)任預(yù)算法能夠提升物流企業(yè)會計核算的準(zhǔn)確性。一般情況下，物流企業(yè)實施作業(yè)責(zé)任預(yù)算法需要建立兩個基本假設(shè)，分別是作業(yè)能夠具有較為穩(wěn)定的成本以及物流的作業(yè)量跟物流的作業(yè)變動成本之間具有正相關(guān)的關(guān)系。在此假設(shè)基礎(chǔ)上開展作業(yè)成本法的會計核算，能夠?qū)崿F(xiàn)物流業(yè)務(wù)各個環(huán)節(jié)之間的連接，能夠明確各環(huán)節(jié)為物流企業(yè)增值的比重，為物流企業(yè)管理者提高整體產(chǎn)出效率決策提供必要的依據(jù)和支撐。

物流企業(yè)外部價值流會計核算

對于物流企業(yè)會計管理者來講，在實施會計核算的過程中，基于企業(yè)外部價值流這一模式進(jìn)行管理，需要在項目之間進(jìn)行一一對比，實現(xiàn)對物流行業(yè)價值流的分析和核算。就物流企業(yè)外部價值流會計核算來講，其縱向價值流會計核算和橫向價值流會計核算的對象是不一樣的。物流企業(yè)外部縱向價值流會計核算，主要是對物流企業(yè)所處價值鏈的行業(yè)體系進(jìn)行研究，會計核算的主要內(nèi)容也是對物流企業(yè)所處的上下游節(jié)點企業(yè)以及該企業(yè)對物流企業(yè)自身內(nèi)部價值鏈條的不同影響進(jìn)行分析的，其目標(biāo)就是對物流企業(yè)所處的行業(yè)價值鏈中所涉及到的信息流、資金流和作業(yè)流進(jìn)行整體的優(yōu)化和協(xié)調(diào)，進(jìn)而實現(xiàn)對物流行業(yè)上下游關(guān)系企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的合理分配。從這個角度上講，物流企業(yè)是構(gòu)成價值鏈體系的重要環(huán)節(jié)，在物流企業(yè)所處行業(yè)價值鏈條的利益分配和調(diào)節(jié)過程中發(fā)揮著重要作用。

同時，依靠外部價值鏈條進(jìn)行管理，物流企業(yè)之間能夠?qū)崿F(xiàn)利益的合理分配，這有助于推動物流企業(yè)上下游之間形成穩(wěn)定密切的關(guān)系，推動物流行業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。另外，物流企業(yè)在長期的關(guān)系發(fā)展中，一般都傾向于利益分配比較合理的單個關(guān)系價值鏈條，而規(guī)避利益分配不合理的關(guān)系價值鏈條，這能夠進(jìn)一步優(yōu)化我國物流行業(yè)發(fā)展環(huán)境，推動物流產(chǎn)業(yè)整體科學(xué)發(fā)展。

物流企業(yè)外部縱向價值流核算決策

物流企業(yè)基于外部價值流進(jìn)行會計核算決策時，應(yīng)當(dāng)首先對企業(yè)自身所處的外部縱向價值流和各個環(huán)節(jié)進(jìn)行分解和處理。物流企業(yè)價值流分解之后，可以產(chǎn)生多個內(nèi)容要素，包含了物流客戶、客戶供應(yīng)商、客戶自供商、客戶他供商、物流外包、物流自營以及物流目的地等諸多要素。通過對物流企業(yè)外部縱向價值流各個構(gòu)成要素和環(huán)節(jié)進(jìn)行分解，將其劃分為物流企業(yè)初始投入、收益以及日常管理成本等多方面內(nèi)容。同時將企業(yè)自身獲取到的物流客戶來源作為企業(yè)內(nèi)部價值鏈條的組成部分，并將散件物流客戶作為間接性環(huán)節(jié)進(jìn)行管理。在管理的對象上，可以將物流企業(yè)與外包商之間的環(huán)節(jié)以及物流企業(yè)跟客戶提供商之間的環(huán)節(jié)作為對象加以管理。

在具體的管理過程中，如果物流企業(yè)可以經(jīng)營兩種物流產(chǎn)品和物流服務(wù)就會產(chǎn)生不同的外部縱向價值流。通過比較物流企業(yè)在整個物流行業(yè)中上下游企業(yè)之間的成本和供應(yīng)關(guān)系以及利潤關(guān)系，就可以獲得企業(yè)會計核算角色的價值。表1顯示了物流企業(yè)與行業(yè)內(nèi)上下游企業(yè)之間的成本、利潤和供應(yīng)關(guān)系。通過分析可以發(fā)現(xiàn)物流企業(yè)外部縱向價值流中各個流程和環(huán)節(jié)中所投入的基礎(chǔ)成本如表2所示。

通過表1和表2可以發(fā)現(xiàn)，該物流企業(yè)在不同的物流業(yè)務(wù)中所獲取的外部價值是不一樣的。相比較于b業(yè)務(wù)，a業(yè)務(wù)能夠獲得更高的利潤，并且所得的利潤在整個企業(yè)利潤中的占比也比較高。由此可以發(fā)現(xiàn)，b物流業(yè)務(wù)在物流企業(yè)整體物流價值鏈上所貢獻(xiàn)的利潤比是不合理的。物流業(yè)務(wù)前期資本投入應(yīng)當(dāng)與該物流業(yè)務(wù)的資本回報率之間具有比例關(guān)系。通過物流企業(yè)兩個業(yè)務(wù)的對比可以發(fā)現(xiàn)，b物流業(yè)務(wù)本身具有一定的劣勢。這一劣勢可能有多方面的原因，一方面，這一物流業(yè)務(wù)可能屬于外埠物流業(yè)務(wù)，因此其前期發(fā)展所需要的資金投入會比較大，該物流業(yè)務(wù)在當(dāng)?shù)氐陌l(fā)展空間比較小。另外一方面，可能是由于該物流企業(yè)在相關(guān)業(yè)務(wù)服務(wù)上價格相對比較低。由于信息決策不準(zhǔn)確或者投資信息錯誤等原因?qū)е挛锪鞣?wù)價格定位較低。從這個角度來講，該物流企業(yè)圍繞外部價值流進(jìn)行分析，能夠有效對其管理決策信息的準(zhǔn)確性和科學(xué)性進(jìn)行追溯，通過科學(xué)準(zhǔn)確的市場調(diào)查為物流企業(yè)提升自身決策科學(xué)性提供有效支持。

該物流企業(yè)在進(jìn)行b物流業(yè)務(wù)時，企業(yè)的盈利能力比較低。在這種情況下，物流企業(yè)要想改變現(xiàn)有的發(fā)展?fàn)顩r，可以通過以下幾種方式：一是放棄現(xiàn)有的b物流業(yè)務(wù)。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)從企業(yè)自身發(fā)展層面進(jìn)行考慮，確認(rèn)是否完全放棄該物流業(yè)務(wù)。同時依靠價值流核算為企業(yè)管理者決策提供支持，但這并不意味著它代表了決策本身。二是進(jìn)一步提高b物流業(yè)務(wù)的定價水平。通過實地調(diào)研獲得準(zhǔn)確的信息，判斷提高定價是否能夠確保企業(yè)獲得更高的利潤，判斷提高定價是否滿足物流行業(yè)的整體發(fā)展需求。另外也可以將該物流業(yè)務(wù)全面歸入到物流企業(yè)的自營范圍之內(nèi)。在該業(yè)務(wù)的開展上完全依賴物流企業(yè)自身，放棄與上下游物流企業(yè)之間的協(xié)作，從戰(zhàn)略發(fā)展層面進(jìn)一步提升該物流業(yè)務(wù)的水平。

從上述分析可以發(fā)現(xiàn)，物流企業(yè)圍繞外部價值流進(jìn)行會計核算，企業(yè)管理者能夠準(zhǔn)確查找出企業(yè)自身在整個物流產(chǎn)業(yè)鏈條中所發(fā)揮的作用，進(jìn)一步明確企業(yè)跟上下游企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，通過進(jìn)一步明確自身業(yè)務(wù)、市場和管理定位，提供準(zhǔn)確的會計核算信息，為物流企業(yè)管理者科學(xué)規(guī)劃提供支持和依據(jù)。

物流企業(yè)內(nèi)部價值流會計核算決策

物流企業(yè)管理者依靠內(nèi)部價值流進(jìn)行會計決策，能夠?qū)、b兩種物流業(yè)務(wù)的定價實現(xiàn)更為準(zhǔn)確的分析和判斷。在了解和把握物流企業(yè)自身生產(chǎn)管理實際的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步分析判斷出b物流業(yè)務(wù)是否仍具有價值增值可能性。物流企業(yè)圍繞上述兩種物流業(yè)務(wù)進(jìn)行成本收入計量核算時，可以采用作業(yè)成本分析法。通過計算獲得合適的分配率，并將相關(guān)的成本和收入在不同的產(chǎn)品中進(jìn)行附加，依靠物流企業(yè)內(nèi)部流程和價值鏈條，對相關(guān)的產(chǎn)品進(jìn)行作業(yè)成本計算。具體結(jié)果如表3所示。

通過作業(yè)成本法對兩種物流業(yè)務(wù)的成本構(gòu)成進(jìn)行分析，體現(xiàn)了物流企業(yè)內(nèi)部價值鏈條決策的意義。它能夠?qū)⑵髽I(yè)產(chǎn)品的成本跟同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比分析，及時查找出同類產(chǎn)品中高于類似企業(yè)成本構(gòu)成的要素，并對這一要素進(jìn)行原因分析。假如物流企業(yè)的b物流業(yè)務(wù)在分析成本降低之后仍然偏高，那么物流企業(yè)就應(yīng)當(dāng)放棄該物流業(yè)務(wù)的經(jīng)營。如果該物流業(yè)務(wù)在成本降低之后仍然是低于同類企業(yè)，或者是與同類物流企業(yè)成本持平，則應(yīng)當(dāng)將該物流業(yè)務(wù)進(jìn)行重新定位，將其納入戰(zhàn)略發(fā)展層面進(jìn)行管理。