談談審計職業判斷在報表審計中的應用

劉華凱

摘 要：審計職業判斷指的是審計人員根據特定的判斷環境，通過自身掌握的審計知識及工作經驗等來獲得大量有價值的審計證據資料，并和審計判斷標準作詳細對照，科學評價審計命題如審計事項等，最終獲得有效的審計結論。

關鍵詞：審計職業判斷能力 報表審計 應用策略

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）11（a）-149-02

提高審計人員的職業判斷能力，不僅能夠促進審計人員職業發展，而且還有助于提高審計行業的市場地位。審計職業判斷能力在報表審計中發揮著重要作用，與報表審計各環節具有密切的聯系。要想提高整體報表質量，就必須不斷強化審計人員的審計職業判斷能力，從而為審計行業提供優質服務，促進審計行業穩定有序發展。本文主要以審計職業判斷的特點及其重要性為切入點，提出了審計職業判斷在報表審計中的應用策略。

1 審計職業判斷的特點及其重要性

審計職業判斷是審計人員通過自身掌握的知識與積累的實踐經驗，對審計事項進行準確識別、判斷。審計職業判斷在審計工作中占據核心地位，審計職業判斷效果如何直接決定了審計質量。高效的審計職業判斷有助于強化審計工作質量及工作效率，所以審計人員與會計師事務所應加強努力提高審計職業判斷能力。在越來越復雜的市場經濟環境下，各審計工作對審計職業判斷的需求不斷增大，最終引起各類審計風險，所以審計職業判斷如何在報表審計中得到有效應用，成為了當前的重點課題。

1.1 審計職業判斷的特點

1.1.1 主觀性

審計人員素質水平的高低直接決定了審計職業判斷質量，存在特別顯著的主觀性。這種情況下，審計職業判斷需要審計人員掌握了解專業的會計知識、審計知識及法律法規等，并且還要求審計人員具備豐富的實踐經驗，能夠準確判斷審計問題。因此審計職業判斷能力的高低直接反映了審計人員的專業素質水平及專業技能。

1.1.2 目標性

審計職業判斷是審計活動中的核心環節，主要將落實某一目標作為重點，所以審計活動與審計職業判斷都以同一種目標為宗旨。審計職業判斷目標主要針對審計類型而決定，如注冊會計師的會計報表審計判斷目標具有明顯的公允性特點，經濟效益審計職業判斷目標具有實效性特點。所有的審計職業判斷都是在特定的目標基礎上開展的，缺乏具體目標的審計職業判斷難以生存。

1.1.3 風險性

審計職業判斷與審計風險之間具有密不可分的聯系性。只要有審計職業判斷存在，就會發生判斷精準或判斷失誤現象，存在一定的風險。這里所說的審計風險，指的是會計報表中發生了特別嚴重的錯報或漏報問題，注冊會計師在完成審計工作后提出的意見缺乏科學合理性。審計風險一直存在審計職業判斷中，一旦審計職業判斷存在錯誤，將影響審計結論的真實可靠性，所以審計職業判斷存在后果的風險性。

1.2 審計職業判斷的重要性

1.2.1 審計職業判斷在審計各環節中都有體現

之所以會說審計職業判斷存在于審計各環節中，是因為審計人員在各項審計活動中都會進行必要的職業判斷。首先，計劃時期，需要對被審計單位的信息資料進行充分掌握，并初步評價被審計單位的內部控制情況，及時發現和深入分析各類審計風險，科學編制詳細的審計計劃。其次，在審計實施過程中，應找準審計的關鍵點，獲取大量的審計證據和資料。在明確審計關鍵點時，必須掌握被審計單位內控制度的整體效用及其經濟業務狀況；在獲取各類審計證據及資料時，應找出與被審計項目有關的證據資料。最后，審計結束后，要加強分析各類審計證據資料，嚴格根據審計標準，明確問題的具體性質，形成合理的審計意見，出具真實可靠的審計報告。而這些目標的實現，都需要強有力的審計職業判斷能力。

1.2.2 審計職業判斷為審計推理與出具審計結論提供了幫助

對于審計而言，審計推理發揮著重要作用。所有審計推理都以前提與結論為基礎，而前提與結論是審計職業判斷的最終體現。任何一次審計職業判斷結果不僅代表了上一次推理的結論，還是下一次推理的前提。所以審計職業判斷除了是審計推理的前提基礎外，還是審計推理的最終結論。如果審計職業判斷前提不存在，那么審計推理將毫無意義；如果缺乏審計職業判斷結果，那么將難以充分體現審計推理結論。審計結論是基于審計結果而形成的。審計結論產生過程中，審計人員主要按照相關的審計證據，結合審計依據，開展審計判斷和推理活動。審計人員要嚴格按照審計查證實際情況，根據相關法規，正確判斷實際和要求之間的差異性，接著開展相關推斷工作，最后給出具體的審計結論。所以無論是審計推理還是審計結論形成過程中，都少不了審計職業判斷。

2 審計職業判斷在報表審計中的應用策略

2.1 在審計計劃制定與審計風險評估中的應用

審計人員制定審計計劃時，應充分發揮自身的職業判斷優勢，對被審計單位的實際狀況加以全面掌握，深入實際收集被審計單位的各項審計證據，如此一來，審計人員就能夠及時對審計活動中出現的審計風險和審計目標進行準確識別和有效評估。審計人員應在審計風險評估程序中發揮自身的審計職業判斷技能，這樣就能夠確立具體的實質性測試期限及范圍，減少因嚴重錯報而引起的審計風險，并且提高審計程序的執行效率，降低審計分析、審計結論中的審計風險發生率。如果被審計單位不屬于常規行業，或者存在各類交易模式，這就要求審計人員必須具備較高的職業判斷能力。

2.2 提高審計人員的認知心理能力和專業判斷能力

為了保證審計人員具有較高的職業判斷能力，應注重培養審計人員的認知心理能力，比如持之永恒的決心、較強的工作責任感、良好的職業道德素質等，同時各大院校和審計部門等應積極配合協作，力爭培養一批專業素質和專業技能都很好的審計團隊，以此緩解審計人員的職業判斷壓力，使其在審計職業判斷過程中保持良好的情緒。此外，培養審計人員的職業道德素質及科學的邏輯思維能力，豐富審計人員的專業知識體系，善于歸納總結審計經驗，只有充分考慮以上內容，才能不斷強化審計人員的職業判斷能力。審計人員應具備較強的主觀能動意識，積極參與相關的培訓與教育活動，這樣自身的審計職業判斷能力才會更上一層臺階，從而加快審計行業健康發展。

2.3 會計師事務所應開設專門的職業判斷復核部門

當前，開展專門的職業判斷復核部門是會計師事務所需要重點考慮的內容，詳細記錄審計報表中各審計判斷結果，并落實群體判斷和決策機制，確保審計職業判斷整體質量，避免嚴重的審計判斷錯誤現象，從而防止會計師事務所發生經營風險隱患。職業判斷復核部門應通過高效的分析性復核手段對所有審計人員的職業判斷實施科學合理的比例分析、趨勢分析，采用對比率指標或者絕對值指標等各類形式來全面反映審計人員的職業判斷。此外，會計師事務應記錄并保存各審計人員的家庭背景、感情經歷、認知水平、價值優勢等信息，促使審計人員的審計職業判斷技能更進一步提升。

2.4 科學評估審計項目的風險水平

在實際審計過程中，審計人員應充分掌握被審計單位的所有信息，通過職業判斷科學評估潛在的錯報風險。審計風險實際可能發生，所以審計人員應加強評估審計風險。將審計風險評估結果作為審計職業判斷的核心，不斷提高審計質量和突出審計結論的公允價值。

3 結語

綜上所述，審計職業判斷能力涉及報表審計各個環節階段，具有很高的實用價值。當前，在繁復的市場經濟模式背景下，被審計單位存在嚴重損害社會民眾合法利益的行為，導致審計工作與審計任務更加繁復多變。針對這些情況，應盡快提高審計人員的職業判斷意識及能力，豐富審計人員的實踐經驗，落實有效的審計方式，對各類審計風險進行有效防范，同時提供真實可靠的審計報告信息。

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