淺析小微企業內部會計控制制度存在的問題及對策

信琦

摘 要：隨著我國經濟的轉型以及與世界經濟的接軌，社會上 出現了數量眾多及經營種類不同的小微企業，為了提高市場競爭力、實現經營目標和可持續發展，小微企業需要通過加強內部會計控制來適應新的挑戰。本文通過分析小微企業內部會計控制現實意義及現狀，對小微企業內部會計控制制度的完善提出對策建議。

關鍵詞：小微企業 內部會計控制 會計制度

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）11（b）-132-02

隨著我國經濟的轉型，我國小微企業的發展相當迅速，由于其自身規模小、資產少、組織結構簡單，普遍面臨著更激烈的市場競爭環境。內部會計控制能在小微企業保持充足的活力來實現可持續發展目標、取得更好的管理效果、獲取更高的經濟效益的生產經營中起到相當重要的作用，因此內部會計控制應該引起小微企業和其相關人員的高度重視。

1 內部會計控制對小微企業管理的意義

作為一個系統，內部控制范圍遍及小微企業生產、經營和管理等各個方面，其核心系統、基礎環節是內部會計控制，其作為企業管理控制中的一種重要控制方式，貫穿于企業管理的全過程從整個企業涉及到某項具體業務。2001年6月我國財政部出臺的《內部會計控制規范——基本規范（試行）》中指出：“內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。”其現實意義有三個方面。

1.1 有助于提升小微企業的經營管理水平

在加快轉變經濟發展方式的時代背景下，通過建立健全內部會計控制管理制度，對生產經營中的潛在問題和突發風險進行有效規避或消滅在萌芽中，提升小微企業經營管理水平、對資產特別是資金進行配置優化和風險防范控制是內部控制的核心問題，是內部會計控制的重要問題。內部會計控制作為小微企業管理的中樞環節，可有效控制生產經營活動順利進行、對提升小微企業核心競爭力、降低成本費用、提高生產經營和管理效率、效益和實現經營目標與各部門和員工的經濟責任能力有效結合，具有重要的現實意義。

1.2 有助于提升小微企業的會計信息報告質量

內部會計控制通過制定和執行業務處理程序，科學地進行職責分工，在相互牽制的條件下，對內小微企業通過可靠及時的會計信息報告獲取準確且完整的信息，通過信息了解過去、控制目前、預測未來以作出正確的經營決策，有效營運及監控業績等；對外披露真實完整的信息報告也能提升誠信度和公信力，維護良好的聲譽和形象。同時，健全的內部會計控制制度能保證會計信息的真實準確。為審計提供良好的基礎與依據，以此來檢查錯誤、揭露弊端、評價經濟責任和經濟效益。

1.3 有利于提高小微企業的財務管理水平

小微企業內的每個業務部門在健全完善的內部會計控制制度下密切配合工作，充分發揮整體作用，達到經營目標；利用財務的支出管理、審批等相關制度的管理，有效降低不必要的費用支出，提高財務管理的整體水平。

1.4 有利于強化小微企業的內部監督管理

一方面，內部會計控制通過適當的方法對貨幣資金的收支、結余及對物資的采驗保領銷等一系列活動進行全面控制、防止不合法行為發生，保證財產安全完整。另一方面，小微企業每個部門的每個具體業務環節通過健全完善的內部會計控制進行有效的監督控制，進行自我約束，從而有利于保證國家法律法規政策得到有效的執行。

2 小微企業內部會計控制制度存在的主要問題

2.1 小微企業負責人缺乏對內部會計控制的認識

大多數小微企業的負責人對內部會計控制重要性的缺乏認識[1]，對它在企業發展中的地位沒引起重視，認為建立它沒有必要，對它的理解不到位，認為內部會計控制制度只是一個由會計部門制定執行的會計規章制度，即使有制度也沒貫徹執行或有制度并設立了內審部門但沒能夠發揮控制的作用形同虛設；由于負責人的不重視，直接導致了企業內其他人員對于內部會計控制也缺乏重要性認識，導致已建立的內部會計控制制度流于形式不能發揮其應有的作用。

2.2 小微企業內部會計制度不完善

由于國內相關學者對內部會計控制處于基礎性認識、尚未形成較權威的理論、缺乏相關的理論指導、相關資料較少等原因，導致小微企業在內部會計控制制度的制定上不盡相同且造成了不健全、不完善；由于規模、資金等限制，小微企業即使建立了內部會計控制制度，但在運營中執行不夠規范、還會有如崗位職權界定不清、不相容崗位未能完全分離、管理跟不上等問題，使相關制度失去了應有的意義。

2.3 小微企業會計相關崗位設置與人員配置不合理

在崗位的設置、人員安排方面，小微企業為節約人力成本，出現了一人兼多崗或者一崗兼多職情況，沒有很好地形成內部牽制，易滋生舞弊現象，更不會帶來更多的經濟效益；從大多小微企業人員安排上來看，多數只在會計崗位上配置2～3人，且人員分工極不明確，工作職責混淆不清，這樣的企業顯然無力建立、完善內部會計控制制度。目前會計人員素質良莠不齊，小微企業內相關管理者也未能以會計人員的職業道德素質和專業知識為標準來進行人員安排，致使會計人員在許多方面不能適應日益復雜的發展要求。

2.4 小微企業內部會計控制制度缺乏監督

內部控制監督分為內部監督與外部監督。外部監督只是在必要時進行的企業某個方面的監督；內部監督是由企業的內審部門對內部進行監督。有的小微企業內審部門隸屬于財務部門，這就使得內部審計在形式上就缺乏獨立性；在職能上，內審部門的工作一般只是簡單地審核會計賬目，沒能充分發揮其在評價內部控制制度是否完善、內部的各部門執行指定職能的效率、業績評價等方面的作用。甚至有的小微企業都沒有建立內審部門，這樣會隱瞞很多信息從而使得信息模糊，導致錯誤的信息被使用，使企業的信息缺乏透明性和威信力。

3 優化小微企業內部會計控制對策建議

3.1 小微企業負責人提高對內部會計控制的認識

我國的財會[2001]41號文件指出：“單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責。”內部會計控制的建設是一項系統工程，雖然需要小微企業內各領導層、各部門、每個人共同參與并承擔相應的職責，但負責人態度直接影響了內部會計控制制度的建立、落實與執行；負責人不僅要掌握會計的有關法律法規和規章制度，并要其在企業內建立、落實和執行。另外，政府部門為提高負責人對內部會計控制的重視應通過媒體等渠道來加大宣傳內部會計控制的重要性，在潛移默化中使企業負責人在思想上提高對內部會計控制的重視程度，加深對內部會計控制的理念，把內部會計控制運用到各個部門、各項業務上，實現對企業發展的全方位的管理，將內部會計控制手段的作用發揮出來[2]。

3.2 建立健全完善內部會計控制制度與內部機制

小微企業應以我國會計法、審計法、會計制度、內部會計控制規范等法律法規為依據，依照全面性、重要性、制衡性、適應性、成本效益等設置內部會計控制原則建立適合其自身情況特點、責權分明、健全完善的內部會計控制規章制度，并在經營活動中按制度落實執行。通過健全內部會計控制制度，小微企業內部相互牽制、相互制約，加強經營管理，確保經營活動有序地進行，達到實現、提高經濟效益的目標。

3.3 合理設置會計相關崗位與配置會計人員

小微企業人員素質的高低直接影響著內部會計控制制度的整體影響力，尤其會計人員是內部會計控制的執行者，所以其專業素質會對內部會計控制水平產生很大的影響。小微企業可以通過引進高素質會計人才來提高本企業人員的整體素質；同時，對于原有會計人員可以定期或不定期組織內部相關的職業技能培訓或讓其參加社會組織的會計繼續教育，提高其專業技能水平、更全面更新地掌握會計相關政策的知識，來加強企業內部會計控制。

3.4 加強對內部會計控制制度的監督

盡管隨著時代的進步，內部控制的目標呈現多元化的發展，但是內部會計控制在內部控制中的核心地位始終沒有動搖，建立健全完善的內部會計控制制度也不是一蹴而就的。一方面，政府相關部門應依靠其權威性、強制性來發揮其政策制定、審計監督作用。另一方面，在生產經營過程中，小微企業內部會計控制的執行需要對內部會計控制的監督來保證的。內部監督部門在內部會計控制中應起到其應有的作用，應定期或不定期檢查內部會計控制的運行。若沒有有效的內部監督機制，在日常的經營管理過程中各管理層根本無從獲知準確信息并注重對內部會計控制有效性的監督；若發現錯誤、舞弊等情況，應及時向相關部門匯報，相關部門應督促改正錯誤、修正制度；同時，對于按內部會計控制制度執行或完成績效的人員予以相應獎勵以激發其積極性。

參考文獻

[1] 宋林芳.簡析如何完善企業會計內控制度[J].中國商論，2017（7）.

[2] 李勝利.企業內控制度建設存在的問題及完善措施分析[J].當代會計，2017（2）.