江蘇省商業企業環境會計信息披露實務調查分析①

摘 要：本文以江蘇省商業性企業為調查對象，對其環境會計信息披露存在的主要問題及成因進行分析，并提出相應的解決對策，以期為企業提高環境會計信息披露質量提供參考。

關鍵詞：江蘇 環境會計 信息披露 實務調查

中圖分類號：F721 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）12（b）-146-02

發展低碳經濟是企業環境會計有效實施的必要手段，而實施企業環境會計、加強對環境會計信息披露的監管也必將促進低碳經濟的發展。江蘇作為全國經濟大省和強省，低碳經濟發展亦走在全國前列，但根據江蘇省公布的近幾年環境質量報告，江蘇省的環境形勢依然比較嚴峻。為提高江蘇省企業環境會計信息披露質量，推動低碳經濟的進一步發展，加強環境保護，筆者以江蘇省商業性企業為調查對象，對其環境會計信息披露狀況展開了研究。

1 商業企業環境會計信息披露存在的主要問題

根據調研的商業企業環境會計信息披露現狀來看，無論是其披露內容還是披露形式均不規范，存在著諸多問題。

1.1 商業企業環境會計信息披露內容存在的主要問題

從商業企業環境會計信息披露的內容上看，存在的問題主要表現在以下兩個方面：一是披露的內容缺乏可比性。企業已披露的環境會計信息內容難以反映企業所列支的環境成本費用、環境經濟效益和企業設定的目標之間的聯系，這不便于會計信息使用者對企業不同會計期間的環境會計信息披露內容進行比較，從而影響了會計信息使用者作出正確的管理決策。二是披露的內容缺乏客觀性。商業企業在披露的環境會計信息中，其披露的內容沒有統一的標準，披露的定性信息多、定量信息少，且披露的絕大部分環境會計信息都是圍繞企業環保投資、排污費、防治與治理費、環境綠化和環境稅收優惠等有利于企業樹立良好形象的環境會計信息，而對于環境保護風險和對策、現有環境資源利用狀況與企業因環境問題導致的負面信息披露極少，從而影響了環境會計信息披露的質量，導致企業環境會計信息缺乏客觀性。

1.2 商業企業環境會計信息披露形式存在的主要問題

目前，我國企業環境會計信息披露的形式較多，主要有年度財務會計報告、報表附注、獨立報告、董事會報告和內部工作會議記錄等環境會計信息披露形式，尚無統一規范。由于缺乏統一的披露規范，不同企業采用不同的環境會計信息披露形式，則不能進行橫向比較；而同一企業在不同會計期間也會采用不同的環境會計信息披露形式，則不能進行縱向比較。環境會計信息缺乏可比性，則會計信息使用者就無法評估企業環境績效以及企業的環境活動對企業財務成果的影響。調研發現，商業企業在環境會計信息披露形式選擇上存在目前絕大部分企業所存在的共同問題。

2 商業企業環境會計信息披露存在問題的成因

針對商業企業環境會計信息披露存在的問題，究其原因，概括起來主要是由于企業內外部環境因素的制約所導致。

2.1 商業企業環境會計信息披露外部環境因素的制約

從商業企業環境會計信息披露外部環境制約因素來看，一是我國環境會計法律法規體系尚不完善。近年來，隨著我國低碳經濟的發展和環境保護力度的加強，國家和地方陸續頒布了許多環境保護法律法規，但現行的法律法規并未詳細規范企業環境會計信息披露的具體內容和要求。企業環境會計法律法規中關于環境會計信息披露規范的缺失，降低了環境會計信息披露的實際操作性，導致了企業選擇性披露環境會計信息的可能，從而導致企業間環境會計信息缺乏可比性，影響了環境會計信息使用者根據披露的環境會計信息作出合理的決策。二是現行企業會計準則和制度對環境會計信息披露的相關規定不完善。目前，我國尚未制定企業環境會計準則和制度，在現有企業會計準則中對環境會計方面的相關規定也極少，這不利于對企業環境會計信息披露加強監管，企業自然會選擇披露對自身有利的環境會計信息而不披露不利于企業的信息。三是環境會計信息披露獎懲機制的缺失。有獎懲，企業披露環境會計信息才有動力和壓力，而我國相關部門和企業尚未建立一套行之有效的環境會計信息披露獎懲機制，這勢必會導致企業自覺披露信息的意愿不強。目前，我國絕大部分企業進行環境會計信息披露都是因為強制要求而被動披露，在此情形下進行環境會計信息披露必然影響信息披露的質量。

2.2 商業企業環境會計信息披露內部環境因素的制約

從商業企業環境會計信息披露內部環境制約因素來看，一是企業管理者和經營者缺乏環境保護責任意識。企業經營管理者環境保護責任意識淡薄，勢必會導致企業在生產經營過程中盡可能減少環境保護支出以追求企業經濟效益忽視環境效益。而政府對日常環境保護監管的不到位和執法力度的不足，也會導致企業承擔環境保護責任意識缺失，更不會主動承擔起環境保護的責任，從而在披露環境會計信息時不客觀不全面就在所難免。二是企業缺乏高素質的環境會計人才。環境會計信息披露哪些內容和采用何種披露形式都對環境會計從業人員素質提出了更高的要求，環境會計從業人員除了具備傳統的會計知識和技能外，還需掌握與環境相關的經濟學、管理學等多學科的理論和知識。從我國現有會計人才培養現狀來看，尚未形成科學的環境會計人才培養體系，從而導致環境會計人才匱乏。企業環境會計人才缺乏亦是商業企業環境會計信息披露存在各種問題的主要原因之一。

3 商業企業環境會計信息披露存在問題的解決對策

針對目前商業企業環境會計信息披露存在的主要問題及成因，在國家層面，除了要盡快建立和完善環境會計相關法律法規外，還應加大高素質環境會計人才的培養力度；在企業層面，應不斷完善環境會計信息披露的內容和規范環境會計信息披露的形式。

3.1 完善商業企業環境會計信息披露的內容

首先，要規范商業企業環境會計信息應披露的具體內容。具體來說，應從環境會計要素信息和環境績效信息兩個方面加以規范和完善。其中，企業環境會計要素信息的披露內容應包括環境資產、環境負債、環境權益、環境收入、環境成本費用和環境收益等六個方面；企業環境績效信息披露的內容至少應包括環境質量、自然資源耗費、“三廢”排放、環境防治與治理、環境法律法規的執行和環境稅收優惠等情況。其次，要以定量和定性相結合的方式規范企業環境會計信息披露的內容。對可以用貨幣計量單位或實物計量單位進行計量的環境會計信息應用數字形式予以定量表現，如企業環境會計要素信息；而對于其他無法加以定量表示或不便用數字予以反映的環境會計信息，如企業環境績效信息，可以用文字敘述和圖表等方式加以輔助披露。

3.2 規范商業企業環境會計信息披露的形式

由于我國目前實際會計工作中環境會計信息披露形式多種多樣，尚未形成統一規范，再結合所調研的商業企業當前環境會計實施現狀，筆者認為企業應采用補充環境會計報告形式對企業環境會計信息進行披露，即在企業財務會計制度規定的資產負債表、利潤表、現金流量表等主要會計報表及其附表內將企業環境會計信息項目單獨列示到財務報告披露項目中進行環境會計信息披露。如在資產負債表中增設可用貨幣加以計量的環境資產、環境負債和環境權益要素項目，以反映企業環境資產、環境負債和環境資本的增減變化；如在利潤表中增設環境收入、環境成本、環境費用和環境利潤等項目，以反映企業防治環境污染和保護環境等帶來的經營成果。此外，在會計報表附注中披露不能用貨幣加以計量的環境會計信息，如企業環境污染現狀、資源消耗情況、環保責任義務、環境會計處理的重要會計政策等，以更好地滿足會計信息使用者的需要。

參考文獻

[1] 王娟娟.重污染企業環境會計信息披露研究[J].會計之友， 2016（10）.

[2] 趙盟.低碳經濟背景下我國環境會計信息披露問題探析[J].綠色財會，2013（1）.

①基金項目：本文系江蘇高校哲學社會科學研究基金項目“基于低碳經濟的江蘇省企業環境會計問題研究”（批準號：2014SJB267）的階段性研究成果。

作者簡介：周滿（1977-），男，江蘇淮安人，碩士，副教授，主要從事會計方面的教學與研究。