關于企業內部審計質量的影響因素分析

周曉丹

摘 要：內部審計是一個企業實現可持續經濟發展的基石之一，是確保企業誠信經營、管理透明的關鍵，內部審計質量是內部審計工作發揮基石和關鍵的血脈。本文分析影響內部審計質量的因素，并從法人治理環境、組織架構、內審人員綜合素質、內審程序和方法以及外部環境等方面闡述如何提升內部審計質量，希望能對企業單位內部審計質量的改進有所幫助。

關鍵詞：內部審計質量 提升對策 影響因素

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）12（a）-085-02

1 內部審計質量概述

企業管理效率的提高是現代企業獲得和保持競爭優勢的方式之一，現代企業管理效率的提升離不開內部監督部門特別是內部審計部門的高效運行。而內部審計部門的高效運行的重要體現是內部審計的質量。高質量的內部審計結果對企業的作用主要有：第一，對企業的經營活動和過程進行監督，促使其合法合規；第二，對企業單位領導負責，并積極促進企業經營管理狀況得到改善，在提高企業經營效益方面進行監督管理。隨著企業經營環境的變化和科學技術的進步發展，企業面臨的競爭環境和挑戰越來越復雜，基于內審職能部門對企業經營管理的重要作用，以及它對企業的決策和管理的重要影響，使得企業單位領導對內部審計質量的關注越來越重視，內部審計工作更是壓力倍增。

2 企業內部審計質量的主要影響因素

2.1 企業法人治理環境

良好的法人治理環境是獲得高品質內部審計質量的最大保障，積極向上的企業文化、開拓創新、團隊協作和風險意識、誠實守信的經營理念會增強員工對企業的信心和認同感，增強企業凝聚力和競爭力，內部審計人員在開展工作時，難免會遇到一些利益沖突與矛盾，與各利益部門的溝通難免會出現結點。這時，積極向上的企業文化、開拓創新、團隊協作和風險意識、誠實守信的經營理念將會使審計人員加強自我監管，由此可見，良好的法人治理環境將對企業內部審計產生積極影響；反之，不良的法人治理環境將對企業內部審計產生消極影響。

2.2 企業組織架構

企業內部審機構只有具備了獨立審計活動的良好組織地位，才能夠確保其在實施企業單位內審工作時審計范圍的廣泛性、審計行為不受限制、審計意見或決定得到實施、審計建議得到適當采納。

目前，很多企業大部分未能建立建全獨立的內部審計部門，設立內部審計部門的也存在總會計師或其他管理人員同時分管內部審計部門和財務部門的普遍情況，直接導致內部審計部門工作的獨立性無法得到合理保證，不能夠獨立行使對內部控制系統建立與運行過程及結果進行監督的權力，企業董事會和經理層對內部審計部門的獨立性支持和關注也不充分，內部審計部門無法合理保障有足夠的權威性來保證內部控制評價工作的順利開展，內部審計質量也就無法達到企業預期。

2.3 企業內審人員綜合素質

很多企業的內審人員大部分是從內部選拔，這部分審計人員由于長期在企業財務崗或其他崗位工作，對內審崗位的職責不熟悉，工作中難免會出現專業素養薄弱，特別是審計所需要的專業技能掌握較少，同時現在處于數字新時代，似乎每一天都會看到新的變化，企業的知識教育、培訓力度遠遠跟不上創新變化的要求，使得企業單位內審人員職業綜合素養參差不齊，限制了企業內部審計的深度和廣度，導致內部審計質量和效率不高。另外，審計行業本身也在進步和發展，這就對內審人員的綜合素質提出了更高要求，但企業大多內審人員并不具備自我學習能力，可能導致內審人員無法及時發現企業存在的問題，消減了內部審計的質量。

2.4 內審程序和方法

首先，企業內部審計程序是否從企業具體情況出發、是否科學規范是決定內部審計質量是否恰當的關鍵。它是內部審計工作能夠順利完成的保障，也是最大程度使企業單位內審工作中存在的重復作業得以減免的保障，充分恰當、科學規范的審計程序可以大幅提高企業內部審計的效率。但目前我國很多企業的內審過程中，審計人員在執行審計程序時還存在較大的問題，第一，內審人員在實施內審工作時程序的制定有時是脫離企業現實情況的需求，降低了內部審計質量和效率。第二，審計程序執行不到位。第三，審計程序缺乏必要的溝通。其次，我國很多企業單位的經營管理相對落后，不能通過事前預算管理、事中監督檢查、事后分析考評管理等進行全程管理，那么，內部審計部門在日常執行監督檢查的工作很可能就是多以事后審計為主。

2.5 外部環境

根據PEST模型，外部環境分為政治和法律環境、經濟環境因素、社會和文化環境、技術環境。企業的內部管理活動都離不開外部社會環境。其中，政治和法律環境對企業內部審計工作的影響主要體現在具有指導和調節作用的相關的內審基本準則上。經濟環境因素是指經濟體制、經濟發展水平、物價變動水平、金融、證券市場發育及完善程度等具體因素 的總和。它是影響會計、審計發展的主要因素。社會和文化環境及技術環境對企業均產生間接的不一樣的影響力，因而對企業內部審計質量也產生了間接的不一樣的影響力。

3 提升企業內部審計質量的應對策略

3.1 根據我國《公司法》，進一步完善企業組織構架

企業應該不斷完善法人治理結構，保障企業內部組織結構中內部審計機構處于企業內部較高層級。對企業內部審計機構的領導人，也應考慮由較高領導層次的人員擔任，該內審機構應直接向治理層負責并報告工作，從而保證企業內部審計機構及人員具有較強的相對獨立性和較高的權威性，并保證內部審計活動的實施且不受其他職能部門或個人的干擾，主要包括：審查監督企業、下屬企業及其他職能部門的經營活動及內控評價、管理咨詢服務等；確保內部審計意見、結論和建議的公正、客觀、權威和有效，真正發揮公司最高決策層的參謀和助手作用。企業應每年由下設的審計委員會或其他類似組織專門復核內部審計機構在組織中的地位、職能范圍、技術才能、專業應盡義務四個主要方面對內部審計機構進行復核。

3.2 創新審計方法和程序

創新審計方法主要是加強現代化技術在審計中應用，從而提升審計效率，如購買并使用內部審計軟件，實現內部審計全過程中檔案、人員、作業結果、項目、數據等有效管理，實現跨地域、跨部門審計資源的調配和審計命令及結果的傳導。內部審計部門除了重視傳統審計手段的使用，要多使用計算機輔助技術和現代化審計技術。

在審計程序創新方面，第一，加強審計程序與經營業務的系統聯動性。內部審計程序的設計和編寫應該在結合企業經營業務的基礎上，不要太過于追求速度，而應該重視審計程序的質量。第二，提高內審部門內部的關聯性。雖然審計工作中各個小組的任務不同，但也應該增加相互之間的溝通和聯動。審計部門的管理者應該注重審計工作中的協調性，保障審計工作能夠在各個小組中順利展開。第三，完善內部審計復核制度。內部審計工作完成后，出具內審報告前，企業內審機構應該對內審工作進行檢查和驗收，這是保障審計質量的關鍵所在，也是內審工作對企業發揮制約、防護、鑒證、促進、建設、參謀等作用的保障。

3.3 提高審計人員的綜合素質

企業領導必須重視內部審計人員隊伍的綜合素質，不斷提升審計人員隊伍的職業道德才能保障內部審計質量的提高。企業應該加大社會招聘的力度，吸收市場中的高素質人才，以良好的待遇和發展前景來吸引社會人才。另外，企業針對外聘的人才，主要進行內部業務的培訓，針對內部的員工，主要進行審計技能的培訓，并在內部逐漸建立、完善企業的培訓制度。而且，培訓工作的進行也應該使用多種方法，比如案例教學法、討論學習法等，從而增強培訓的效果。在必要的時候，企業也可以外聘一些專家和經驗豐富的審計人員或直接讓企業內部審計人員去外部進行培訓，從而進一步提升企業內部審計機構人員的綜合素質。在建立培訓制度的同時，應有配套的考評獎懲制度，才能充分激發審計人才的培訓動力。企業應關注企業文化的運用和建設，建立積極向上、勇于攀登、開拓創新、有獎有罰的企業人文環境，充分利用人文關懷、榮譽、晉升資格、物質獎勵等調動他們的學習動力。

3.4 內審規章制度的制定及完善

無規矩不成方圓，由于企業內審機構對企業內部控制進行的是全方位不間斷的再控制，使得企業內部審計機構對于完善企業的內部控制具有不可替代的作用。因此，加強企業內審規章制度的制定、完善以及內審質量的保持也是企業決策層最為關注的事項之一，企業應根據我國的《內部審計基本準則》等法律文件，結合行業發展及企業自身的具體情況，組織相關部門對內部管理制度進行增加或修訂內部審計制度，努力使企業內部審計機構的內審工作更加標準和規范，從而提高企業內部審計質量和效率。

3.5 尋求本省內部審計行業協會的幫助

內部審計協會是對內部審計行業實行自律性管理，為全省的內部審計的規范化建設、理論探索和實踐經驗的創新及交流學習、內審人員崗位培訓及后續教育、指導內審機構的業務建設、開展同國際國內相關社團的交往活動、提高內審工作的科學技術水平，提供全方位服務的機構。因此對于企業來說，應該積極參與本省內部審計行業協會。首先，可以了解內部審計行業動態。其次，對于企業可以更加注重加強內部審計人員道德規范的提升，避免因內部審計人員個人素質的缺失影響了整個企業內部審計的質量。最后，行業協會的運行是建立在政府統籌引導的基礎上，企業對外部政策及環境的變化也可以及時獲得，可能對企業的戰略決策起到引導作用。

4 結語

當今社會，我們每個人都處于一種不安全的狀態中，每個企業也都處于永恒的變化中，因此，企業應該努力加強內部因素的相對穩定、進步、適應、創新，這就要求企業不斷地對內部的控制進行細致、不間斷的改進，努力使得企業面臨的風險控制在可接受的范圍。因此，企業應盡力取得各內審行業協會的幫助，使內部審計機構及人員跟上技術發展的步伐、滿足市場需求，保持應有的自我學習、創新、適應能力和靈活性，力爭為企業創造更大的價值，讓企業在激烈的市場競爭中站穩跟腳，從而保障內部審計能夠在企業經營管理中發揮自己最大的作用。

參考文獻

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