報關商品歸類錯誤給外貿企業帶來的風險及其防范

張秀華

摘 要：正確的商品歸類是海關監管商品進出口必須實行的國際規則，也會使外貿商品的通關更加順暢。然而，由于商品歸類工作的復雜性，外貿企業在報關時經常出現商品歸類錯誤的現象，這對我國的對外貿易造成了極大的損失，并在一定程度上延緩了外貿企業的通關時間，制約了商品的通關效率。

關鍵詞：海關；商品歸類錯誤；主要原因；風險防范

如何防范因商品歸類錯誤帶給外貿企業的風險，是一個值得研究的問題。根據海關總署158號令，“第二十五條 因商品歸類引起退稅或者補征、追征稅款以及征收滯納金的，按照有關法律、行政法規以及海關總署規章的規定辦理。第二十六條 違反本規定，構成走私行為、違反海關監管規定行為或者其他違反《海關法》行為的，由海關依照《海關法》和《中華人民共和國海關行政處罰實施條例》的有關規定予以處理；構成犯罪的，依法追究刑事責任。”所以，正確進行商品歸類是企業必須履行的義務。那么，如果外貿企業出現商品歸類錯誤，會給企業帶來哪些風險呢？

一、報關商品歸類錯誤給外貿企業帶來的風險

（一）商品歸類錯誤會直接影響企業的成本核算和經營

商品歸類錯誤會導致商品適用的稅率不同，如果少繳稅款則會被海關要求補交；如果是多拿了退稅則會被要求返還，進而對企業的成本核算和經營造成重大影響。比如，2014年煙臺3家企業進口雙面膠，此商品應該歸入品目3506（進口普通關稅90%），企業錯歸入品目3919（進口普通關稅45%），結果在海關核查中被發現，企業因此補稅300多萬，對企業經營影響很大。

（二）商品歸類影響外貿企業的通關效率

有些商品在進出口時要求有監管證件，如果企業因為商品歸類錯誤而導致監管證件不全，就會影響外貿企業的通關效率。2013年，上海海關在稽查中發現一批出口的紅豆杉，商品名為“紅豆杉原木”。紅豆杉，我國一級珍稀瀕危保護植物，明令禁止采伐，禁止出口紅豆杉原木（稅號4403.2090.10，監管證件代碼為8AF）。由于該商品有高度走私嫌疑，所以海關立即查驗該批貨物，結果發現該企業出口的實際是“種用紅豆杉”，稅號應該是06029091.20，監管證件代碼為ABEF，可以出口，但要求有出境貨物通關單和瀕危物種允許出口證明書。因為缺少監管證件，該商品在通關中阻滯了好幾天。由于該商品是活體植物，在海關的監管倉庫里放了幾天之后，商品質量變化非常大，給企業帶來了不小的損失。

（三）商品歸類錯誤可能使企業背負走私的法律風險

對于企業明顯違背歸類總規則的惡意避稅行為，海關會按走私立案偵查，一旦查實，對企業的處罰力度非常大，企業法人甚至有牢獄之災。比如，2014年天津海關查獲了一批進口的白俄羅斯電纜，貨品描述里寫明“專用于鐵路通訊信號”，并把該商品按照“鐵道部件”歸入品目8608，實際非常明顯該商品應該按照“絕緣電線電纜”歸入品目8544。由于該商品的歸類明顯違背了歸類總規則三（一）“具體列名優先”的原則，有故意犯錯的嫌疑，而且因為兩者的進口稅率相差50個百分點，涉案金額巨大，所以后來此案件被移交緝私部門進行處理。結果該企業受到處罰金700多萬，信用等級A級降到D級的處罰。

（四）商品歸類不合理或者簡單的差錯都有可能增加企業的進出口成本

比如進口生產線經常是拆開裝運的，根據海關“四個同一”的規定，如果拆開裝運的生產線不是“同一口岸、同一收發貨人、同一提單、同一運輸工具”，則需要分開征稅，有時稅款總額高達1千多萬，這時候就需要報關企業或外貿公司的人去研究是合并歸類稅率高還是分開歸類稅率高，然后去選擇一個可以合理避稅的最佳通關方案。同時，由于工作上的差錯導致商品歸類不相符，也會導致貿易成本的增加。例如，深圳某加工企業生產“雙面膠”產品，欲跟珠海某企業辦理轉廠業務，由于深圳企業手冊備案的“雙面膠”編碼是3506919090，數量為50噸，價值為600萬美元；而珠海某企業手冊備案的“雙面膠”，商品編碼為3506100000，無法辦理轉廠業務，被迫無奈走香港一日游。這增加了企業的物流成本約10萬元人民幣，而且出貨時間延遲1天。

二、 外貿企業出現商品歸類風險的主要原因

（一）海關商品歸類與人們的分類習慣存在很大差異

海關商品歸類是依據世界海關組織編制的《協調制度》（全稱為《商品名稱及編碼協調制度》）進行的，《協調制度》對國際貿易涉及的各種商品是按照生產部類、自然屬性和不同功能用途等來分類的，這一點和傳統意義上的商品分類不同，比如酒，按照商業經營習慣可以分為白酒、黃酒、果酒、啤酒、配制酒和國外蒸餾酒，《協調制度》里對酒的分類如下：2203麥芽釀造的啤酒；2204鮮葡萄釀造的酒，包括加酒精的；稅目2009以外的釀酒葡萄汁；2205味美思酒及其他加植物或香料的用鮮葡萄釀造的酒；2206其他發酵飲料；其他稅目未列名的發酵飲料的混合物及發酵飲料與無酒精飲料的混合物；2208未改性乙醇，按容量計酒精濃度在80%以下；蒸餾酒、利口酒及其他酒精飲料。可見，酒在《協調制度》里的分類與企業對酒的分類差異很大，所以對企業來說，如果不是特別懂酒的生產工藝和成分，要把酒的HS編碼找對確實有難度。

（二）同一商品名稱在《協調制度》里的內涵與人們的認識不符

明明商品名稱和《協調制度》的子目條文相符，卻被告知歸類錯誤！這樣的例子很多，比如0902.1010和0902.2010里面的“花茶”，很容易讓人想到玫瑰花茶、菊花茶等，但是這里的花茶僅指“用茶屬灌木的葉子通過未發酵工藝制成綠茶毛茶，然后利用茶的吸附異味性通過窨制工藝讓茶葉充分吸取花的香味而制成的茶”，兩者的區別在哪？玫瑰花茶、菊花茶實際是用干花制成的，而0902項下的花茶實際看起來和茶葉沒什么區別，只是味道上除了茶葉本身的香氣還多了花的香氣，比如人們常喝的茉莉花茶，這種花茶基本上看不大到干花。再比如61.11和62.09項下的“嬰兒服裝及衣著附件”，多大的孩子算是嬰兒呢？根據我國的國家標準GB31701-2015的規定，嬰幼兒的年齡在36個月及以下，這個標準比較符合人們對嬰幼兒的認識，而且標準定義里還特別寫明“一般適用于身高100cm及以下嬰幼兒穿著或使用的紡織產品可作為嬰幼兒紡織產品”，那么你按照這個標準進行歸類總不會錯了吧？可是很遺憾的告訴你，又錯了！因為61章章注六里明確規定，“所稱嬰兒服裝及衣著附件是指用于身高不超過86厘米幼兒的服裝。”

（三）不斷更新的《協調制度》和稅則加大了商品歸類錯誤的風險

由于新產品總在不斷出現，老產品不斷被淘汰，所以為適應國際貿易及商品的發展，世界海關組織（WCO）每4至6年對《協調制度》進行一次較大范圍的修改。根據《協調制度》的修改變化，我國需要對本國《進出口稅則》和《統計商品目錄》進行對應的轉換調整，可以說“年年有小改，幾年一大改”，雖然總的來說大的類章、品目結構變化較小，但是子目的刪減與增加非常多。今年，大改之后的2017版《協調制度》將投入使用，與現行的《協調制度》（2012版）相比，2017版《協調制度》共有242組修訂。不斷變化的《協調制度》和稅則對企業相關人員來說學習起來難度更大，雖然說外貿企業經營的商品種類相對比較穩定，但是為了適應市場需要，總是需要不斷推出和引進新產品，很多時候這些新產品在《協調制度》中并無具體列名，所以如何確定這些新產品的HS編碼對很多外貿企業來說是件很困難的事。

（四）外貿企業不熟悉有關商品歸類的規章制度和公開信息

對于實踐中比較難以歸類的商品，海關總署會經常發布歸類決定公告；對于有爭議的商品歸類，海關總署會發布商品歸類行政裁定，當實際情況變化時，海關總署還會發布關于公布、廢止部分商品歸類決定的公告，這些信息在海關總署的官方網站上都有公布，但是很多外貿企業并不熟悉，所以導致錯報。而且海關總署為了幫助企業進行正確的商品歸類，在各級海關設立了專門的預歸類部門，外貿企業在對商品歸類不確定時，可以向海關提出預歸類申請，在得到海關的預歸類結果后再進行通關申報，可惜不少外貿企業并不熟悉這些規定，所以導致商品歸類錯誤。

三、外貿企業防范商品歸類錯誤風險的措施

針對出現商品歸類錯誤風險的原因，外貿企業可以通過以下途徑進行防范：

（一）堅持如實申報的標準與原則

根據我國海關相關法律規定，在海關商品歸類時應堅持如實申報，保證單證相符、單貨相符。2013年，天津海關在對某裝潢工程有限公司出口到臺灣地區的一個集裝箱進行查驗時，當場查獲240包、近7000公斤的藺草席和藺草。經深入調查發現，當事人采取偽報貨物品名的方式，將需提供出口許可證的藺草席和藺草偽報成稻草制作的“疊床板”和“拜墊”出口，以達到逃避許可證，走私出口的非法目的，結果被海關查獲后以走私罪論處。所以，外貿企業應守住如實申報這一法律底線，堅決杜絕僥幸沖關的心態，在商品歸類時提供規范、準確、齊全的相關資料，以避免由此帶來的風險。

（二）商品歸類時尊重先例

“歸類尊重先例”是目前僅適用于上海、廣東、天津、福州等四個已運作自貿試驗區注冊企業的“海關商品歸類行政裁定全國適用”制度的升級版，自試點運行以來，共計705票引用先例報關單實現快速通關，平均通關時間縮短90%以上，且基本實現無納稅紛爭。2016年12月1日，上海海關也對外宣布將推出上海版本的“歸類尊重先例制度”配套措施實施方案，上海將試點84、85、90章，比全國版（QP）的80、81、82章覆蓋的商品數量更多、涉稅金額更大、稅目結構更復雜、歸類難度更大、歸類數據更龐雜、涉及的企業面更廣。上海海關在提供歸類先例數據的同時，還將邀請部分優質企業作為歸類先例企業，歸類先例企業的備案數據納入上海海關的先例數據庫。歸類先例企業將享受通關過程“事中”的0干預，通關更加快捷便利。上述兩個海關的改革措施讓我們看到了海關總署推行改革的風向標，也提醒全國的外貿企業在進行商品歸類時要尊重先例，這樣才可以有效規避歸類錯誤帶來的風險，實現快速通關。

（三）對疑難商品歸類應求助于海關

外貿企業在對擬進出口的貨物進行歸類時，如果沒有較大把握，可依據進出口貨物的實際情況并在貨物實際進出口的45天以前，到所屬的直屬海關申請需要進出口貨物的預歸類，該進出口貨物經過海關審核通過后則發放《決定書》。如果擬進出口的商品不屬于海關相關的注釋規定以及海關總署發布的關于商品歸類的相關規定和行政裁定的明確規定時，則需要在貨物擬作進出口的3個月前提起行政裁定申請。疑難歸類求助于海關應當是外貿企業遵循的一條重要工作法則，千萬不要想當然地隨便給商品確定一個HS編碼，將企業置于不必要的風險中。

（四）利用好海關總署新推出的商品歸類化驗“電子書”

據報道，2017年，由海關總署推出的官方手機軟件“中國海關歸類化驗”APP已正式上線運行。該軟件與最新版“中國海關進出口歸類系統”和“歸類化驗決策信息管理系統”等海關內部系統實時同步，內容包括進出口稅則、稅則注釋、本國子目注釋、歸類決定等最新數據，并實現實時查詢。此前進出口企業查詢商品歸類時需要翻閱進出口稅則、注釋、歸類決定等海關公告等多種資料，難度較大，且易產生疏漏。現在軟件讓 “磚頭書”秒變為電子書，可以有效幫助企業快捷合法合規申報。

（五）引進或者培育商品歸類的專業人才

嚴格來說，所有外貿企業、報關服務企業甚至是生產企業都需要專業的商品歸類人才，但是是否設置專責人員做歸類工作就要看企業的風險意識了。外貿企業可以引進或者自己培養商品歸類的專業人才，一般來說，引進具備預歸類服務資格的人才成本較高，比如，2016年1月份，河北廊坊就有一家企業以月薪15000的報酬招募預歸類專員，在大多數報關行，熟悉商品歸類的人才可以拿到和中層管理人員差不多的工資。因此，外貿企業也可以選擇一些懂商品精外貿的業務骨干，通過送出去培訓來培養自己的商品歸類人才，并用較高的薪酬留住這些人才。

參考文獻：

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