論“營改增”下金融業稅務風險管理與防范

劉青梅

摘 要：隨著2016年5月份“營改增”實現了對主要行業的全覆蓋，金融行業也正式納入到增值稅體系范疇內。就金融行業而言，營改增的到來對金融企業管理的諸多方面都提出了更高的要求。同時，對稅收籌劃、財務管理、業務核算等方面所帶來的影響也是深遠的。在營改增初期如果操作不當，就會給企業帶來不必要的涉稅及管理風險。本文將對金融企業在營改增中所面臨的風險及對策進行分析。

關鍵詞：金融企業 營改增 風險對策

營改增稅制改革在全國已經全面鋪開，金融行業也已正式納入其中。由于金融行業本身結構比較復雜，實行增值稅稅制后所面臨的困難和問題也相對較多。如何在改革初期有效控制稅負，規避營改增所帶來的涉稅及經營風險，成為了很多金融企業亟待解決的問題。

一、“營改增”給金融企業帶來的影響與風險

（一）對金融行業稅負的影響

根據營改增的相關規定，金融行業的增值稅稅率為6%，與營業稅時期的5%相比有小幅度的上升。由于金融行業營改增還屬于初期階段，進項稅抵扣環節上仍有一些問題，所以現階段要實現營改增降低稅負的目標還存在困難。

根據相關機構的了解，目前金融企業的成本結構中，人力資源成本約占總成本的40%至50%，日常管理及營銷支出則占總成本的35%左右，其他雜項支出約占10%。由此可見，人力資源類支出占據了金融企業成本支出的大部分，而這部分的成本是不能予以抵扣。

雖然金融業營改增降低稅負在現階段的實際操作中面臨著很多困難，但政府對于營改增降稅減負的目標是明確的。因此，2016年4月及6月財政部分別發布了《關于進一步明確全面推開營改增試點金融業有關政策的通知》以及《關于金融機構同業往來等增值稅政策的補充通知》兩項文件。其中指出，質押式買入返售金融商品、持有政策性金融債券屬于同業業務利息往來收入，同時還進一步明確要擴大金融同業利息收入免征增值稅的范圍。免征范圍的擴大將有助于金融企業減緩改革初期所面臨的稅負壓力。

（二）進項抵扣不充分及稅收制度執行偏差所帶來的風險

增值稅稅率根據行業及應稅業務種類的不同劃分為多種不同的稅率，而正是由于這種稅率差異，使得不同行業間的增值稅進銷項難以充分抵扣。例如17%稅率的行業很可能獲得6%甚至3%稅率的進項稅發票，如果此類業務比重很大將會導致企業稅率不將反升。金融業在目前的增值稅稅制下，所涉及到的可抵扣項目相對較少。相對穩定的抵扣來源主要是水費、電費等能源類，以及經營網點的租金、物業費和某些日常管理開銷等。雖然金融業的增值稅稅率定為了6%，較營業稅的5%只有小幅的上升，但成本構成及稅率差異所帶來的抵扣項目不足的問題仍然會給金融企業帶來稅負風險。

金融行業在改革前實行營業稅制度，營業稅的相關確認與計量相對單一，也易于操作。而改革后，金融行業對于增值稅業務比較陌生，對增值稅稅制的理解以及應用也都很生疏。金融企業除了梳理日常業務確定納稅金額外，從管理角度看，企業日常的遵從成本也會增加，主要包括匯總、申報以及對新規的理解偏差或增值稅制的復雜性所帶來的稅款少納多繳等，一定種程度上都會影響金融企業的成本，從而帶來經營風險或涉稅風險。

（三）增值稅稅制下的法律風險

相對于營業稅而言，政府對增值稅的管理要更加嚴格。除了在稅法體系下的相關規定外，《刑法》中也有明確的條文規定了與增值稅有關的刑事責任。由此可以看出政府對于增值稅發票管理的重視程度，以及增值稅發票在法律責任上的敏感程度。因此，新稅制下，金融企業的負責人及財稅工作的負責人一定要予以充分重視，一定要杜絕任何出于利益驅使等原因而發生的違法行為，一旦觸犯相關條款，將會受到嚴厲的刑事處罰。

二、金融企業“營改增”下的涉稅風險應對與防范

與以往的營業稅相比，增值稅的征管要相對復雜得多。增值稅強調完整的抵扣鏈條，以每個環節的增值額為計稅依據。因此，營改增對金融企業稅務管理提出了更高的要求。

（一）加強對增值稅的了解，合理利用稅收優惠政策

金融行業對于增值稅的認知大部分均是由“營改增”開始，所以很多金融企業對于增值稅的了解還有很多不足。為了更好的利用營改增稅制改革的契機，金融企業應該充分利用好國家出臺的相關稅收優惠政策，幫助企業在改革初期有效控制稅負，順利完成過渡。

雖然營改增在金融行業開始實行的時間較短，但仍然有很多可以利用的稅收優惠政策，如：與小型微型企業簽訂借款合同免征印花稅；不同品種金融商品轉讓盈虧可相抵；“營改增”后融資租賃增值稅即征即退；農村金融機構稅收優惠期限延長；金融機構往來業務稅收減免以及西部開發、一帶一路等國家發展戰略推進下的各類區域性的優惠政策等等。更好的利用現有的稅收優惠政策將極大的幫助企業有效控制稅負規模。

（二）為適應營改增推進信息系統的改造

金融企業應該根據現有的信息系統，結合增值稅的基本原理及相關政策要求，對整個信息平臺進行更新改造，實現增值稅開票系統與金融業務系統的對接，有效解決對接過程中出現的各類技術問題。為了便于系統的使用與維護，整個升級改造過程中應盡量實現模塊化改造、參數化控制，避免改造后的系統適應性不強，無法與后續出臺的政策做出同步的調整而帶來不必要的損失。

（三）加強財稅知識培訓和推進財務人員分工

營改增后，客戶將會有針對性地要求銀行提供增值稅發票，而且鑒于國家稅務部門對增值稅發票管理的重視程度，金融企業還要面臨增值稅相關的各項稅務檢查，如果出現違法行為，則可能涉及刑事責任。因此，出于優化財務管理的角度考慮，金融企業應該積極組織財稅崗位人員進行增值稅業務培訓，保證涉稅人員熟悉增值稅相關業務處理流程。金融行業以往處于營業稅稅制下，企業內熟悉增值稅法規的人才匱乏，隨著營改增的實施金融企業對稅務方面專業人才的需求也會增加，所以企業做好人才的培養及儲備也是應對營改增時很重要的一個環節。

（四）健全完善財務核算體系

增值稅稅制下，針對增值稅一般納稅人，需要根據一般納稅人的管理要求完善賬務賬套，在“應交稅費”科目下設置與增值稅相關的會計科目，并根據增值稅及會計準則的相關規定進行日常增值稅的賬務處理。對于同時具有適用不同稅率業務的情況，還應根據銷項稅稅率的不同分開核算，以避免被稅務機關認定統一按較高稅率執行。

（五）加強對供應商的管理

根據增值稅的計稅特點，進項稅的抵扣對金融企業稅負的影響尤為重要，因此需要充分核實供應商信息，對現有供應商的資質重新評估，進一步完善供應商管理。對于一般納稅人和小規模納稅人兩種不同資質的供應商，在合同簽訂協商中應有所區別并制定不同的價格方案，以提升企業在議價能力上的水平。

綜上所述，金融企業在營改增過程中仍面臨著諸多的困難，但相信隨著營改增相關政策的不斷完善，一定會實現降低稅負增強企業活力的預期目標，而金融企業同樣也會享受到稅制改革所帶來的紅利。

參考文獻：

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