如何確定約當產量法中在產品的投料程度

羅蘭

摘 要：約當產量法是把歸集好的產品費用在完工產品與在產品之間分配的一種主要方法，該方法應用的關鍵在于科學合理地確定在產品的完工程度。而完工程度在分配“直接材料”費用時特指的是耗用材料的投料程度，在分配“直接人工和制造費用”等其他費用時特指的是生產工時的加工程度。在產品幾種情況下加工程度的確定方法與類似情況下其投料程度的確定方法基本相似，因此，本文就重點剖析在產品在不同投料方式下投料程度的確定方法，以便在產品的投料程度能夠在成本會計實務中正確地計算和應用。

關鍵詞：約當產量法 完工程度 投料程度 加工程度

在制造成本法下，企業在生產經營過程中發生的各種要素費用，首先要按其經濟用途和產品選用的成本計算方法歸集為產品費用和期間費用，然后再采用合理的方法將歸集好的產品費用在完工產品與在產品之間進行分配，最終計算確定出完工產品的單位成本和總成本。在產品成本計算過程中，產品費用在完工產品與在產品之間分配的方法就有好幾種，即“約當產量法、定額比例法、定額成本法”三種基本方法和“在產品不計成本法、在產品只計原材料法、在產品按完工產品成本計算法、在產品按年初固定成本計算法”四種簡便方法，其中，約當產量法是最常用的一種方法，而約當產量法應用的關鍵在于確定在產品的完工程度。

一、解析在產品的約當產量

約當產量是針對在產品的一個名詞概念，它是一句話中四個關鍵字的組合，即在產品的數量從完工程度上來看大約相當于完工產品的數量。之所以是在產品，是因為這部分產品還沒有完成相關的投料或加工過程，那么，在產品的單位生產耗費就不能與完工產品相提并論來同等對待，因此，就必須將在產品盤點的數量按其“完工程度”折合成約當產量，折合的基本公式為：在產品約當產量=在產品數量×完工程度。只有折合后的在產品約當產量，才能與產品完工的產量加總起來形成該產品的約當總量（即產品約當總量=產品完工產量+在產品約當產量），進而就可計算該產品的成本費用分配率與完工產品的單位成本和總成本。

在核算產品成本時，為了便于進行成本控制與分析，通常將產品生產的各種耗費劃分為直接材料、直接人工和制造費用等幾個成本項目。一般情況下，這幾項成本費用對在產品的投入程度往往有所不同，因此，就要分別成本項目來計算在產品的約當產量，通常，直接材料是按“投料程度”折合約當產量，直接人工和制造費用等其他費用是按“加工程度”折合約當產量。這樣以來，上述折合約當產量的基本公式就要衍生出以下兩個具體公式，即：

在產品約當產量=在產品數量×投料程度、在產品約當產量=在產品數量×加工程度。

由于在產品幾種情況下加工程度的確定方法與類似情況下其投料程度的確定方法基本相似，因此，以下就重點剖析在產品在不同投料方式下投料程度的確定方法。

二、確定在產品的投料程度

原材料在產品生產過程中是用于構成產品的實體，其投料程度往往取決于生產過程中的投料方式，而投料方式在很大程度上則與產品生產的類型及特點相關，按照這一現象，投料方式一般可劃分為以下四種情況。

（一）一次性投料

產品生產一次性投料可分為全過程一次性投料和分工序一次性投料兩種情況。

一是全過程一次性投料：是指產品生產所需要耗用的全部材料在生產剛一開始時就一次性全部投入。可見，不論那個工序存在的在產品，其與完工產品單位耗用的材料費用都是相同的，在這種方式下，所有在產品的投料程度都為100%，即在產品的約當產量就等于在產品的盤點數量。那么，各道工序在產品約當產量的折算公式就統一為：

在產品約當產量=在產品數量×100%

例如：甲產品生產所需材料是全部一次性投入，各道工序月末在產品共計85噸，該產品在分配直接材料費用時，在產品的約當產量= 85×100%=85（噸）。

二是分工序一次性投料：是指產品生產所需要耗用的材料在各道工序剛一開始時就一次性分別投入。這樣，某一道工序內部存在的在產品投料程度是相同的，在產品的投料程度是逐道工序遞增的，最后一道工序中的在產品投料程度就達到了100%。那么，各道工序在產品的投料程度計算公式為：

例如：乙產品生產過程分為三道工序，原材料在各工序開始時要分別一次性投入，該產品材料消耗定額為140盒，三道工序分別為42盒、70盒和28盒；月末在產品數量分別為20個、25個和35個，累計80個。該產品在分配直接材料費用時，在產品的約當產量總數為61個，其計算過程如下表：

（二）均勻陸續投料

產品生產均勻陸續投料可分為全過程均勻陸續投料和分工序均勻陸續投料兩種情況。

一是全過程均勻陸續投料：是指產品生產所需要耗用的全部材料隨著生產陸續進行來均勻分次投入。這樣，各個工序進程中的在產品的投料程度從總體來看是一個等差數列，如下圖所示：

由于后面各工序在產品多投入的材料可以抵補前面各工序少投入的材料，綜合來看在產品總體數量的投料程度為：（1%+99%）/ 2=50%、（2%+98%）/ 2=50%、（3%+97%）/ 2=50%，依次類推……，（49%+51%）/ 2=50%。可見，這種投料方式下各工序在產品的投料程度均可統一按50%來計算。那么，各道工序在產品約當產量的折算公式就一律為：

在產品約當產量=在產品數量×50%

例如：丙產品生產所需材料是全部均勻陸續投入，各道工序月末在產品共計240臺，在分配直接材料費用時，在產品的約當產量= 240×50%=120（臺）。

二是分工序均勻陸續投料：是指產品生產所需要耗用的材料在各道工序內隨著生產進度來均勻陸續分次投入。這種情況下，雖然各道工序之間的投料程度未必平分均等，但每道工序內部的在產品投料程度卻應綜合平均為50%。那么，各道工序在產品的投料程度計算公式為：

假如：上述乙產品生產所需的原材料是在各工序內均勻陸續投入，那么，該產品在分配直接材料費用時，在產品的約當產量則為48.25個，其計算過程如下表：

參考文獻：

[1]于富生，黎來芳，張敏主編.成本會計學（第七版）[M].中國人民大學出版社

[2]萬壽義，任月君主編.成本會計（第三版）[M].東北大學出版社

[3]劉曉玉主編.成本會計（第二版）[M].中國財政經濟出版社