營改增后高新技術產業稅收籌劃案例分析

錢懷安+王超+張夏晨

【摘 要】2016年5月1日我國開始全面營改增，高新技術企業因其自身業務多屬于現代服務業，首當其沖。營改增后，高新技術企業應繳納的稅種由營業稅變為增值稅，兩種稅制的不同，直接導致企業原有的納稅籌劃方案已經不再適用。高新技術企業應把握住營改增的有利影響因素，及時制定新的納稅籌劃方案。本文在營改增浪潮的背景下，首先分析營改增對高新技術企業的影響，然后以淮安市FRT有限公司為例，根據企業實際情況提出納稅籌劃方案，并對納稅籌劃方案的執行提出幾點建議。

【關鍵詞】營改增；高新技術企業；稅收籌劃

0 引言

2012年1月1日，財政局、國家稅務總局聯合發布營改增試行方案，選取上海為試點單位，對交通運輸業以及部分現代服務業進行營改增。2013年8月1日，營改增推向全國，這時的營改增主要集中在交通運輸業以及現代服務業。2016年5月1日，我國開始全面營改增，自此營業稅退出了歷史舞臺。高新技術企業的業務主要屬于現代服務業，成為了營改增的主要受眾。高新技術企業舊的納稅籌劃舉措顯然已不適應新的稅制形式，這時企業應結合自身情況，規劃新的納稅籌劃舉措，降低企業納稅負擔，從而實現企業利益最大化的終極目標。

1 營改增對高新技術企業的影響

1.1 營改增對高新技術企業的有利影響

高新技術企業大部分業務屬于現代服務業，營改增對其影響重大，給其帶來了新的機遇。首先，營改增改善了營業稅時期的單一稅率制，目前的多重稅率檔次有利于高新技術企業進行稅收籌劃，從而減輕企業稅收負擔。其次，營改增使高新技術企業避免了重復征稅問題，大大降低了企業的稅負。具體來說，在營業稅時期，高新技術企業按照全額征稅，不存在進項稅額抵扣。營改增后，高新技術企業可以對購進的進項稅額進行抵扣，避免了重復征稅問題，而且進項稅額的抵扣減少了企業的稅負，降低了企業的成本。第三，營改增對高新技術企業拓展客戶方面也起到了積極影響。營改增后，高新技術企業可以為客戶開具增值稅專用發票，如果客戶是增值稅一般納稅人，可以用高新技術企業開具的增值稅專用發票抵扣進項稅額，降低客戶的成本，福利客戶，從而吸引更多的客戶。

1.2 營改增對高新技術企業的不利影響

營改增在給高新技術企業帶來機遇的同時，也帶來了挑戰。首先，雖然營改增后高新技術企業可以抵扣進項稅額，但是可抵扣的范圍較小。具體來說，高新技術企業的成本主要是研發成本，其中研發人員工資這一塊占成本比重最大，但是研發人員工資卻不可以抵扣，因此營改增并沒有大大降低高新技術企業的成本。其次，營改增對高新技術企業的客戶忠誠度也存在考驗。營改增后，高新技術企業可以給客戶開具增值稅專用發票，如果客戶是一般納稅人，便可以抵扣進項稅額。高新技術企業考慮到客戶可以通過進項稅額降低成本，往往會適當提升價格，擴大自身收益，但是客戶往往不能接受價格的提升。另外，如果客戶是小規模納稅人，因為小規模納稅人不能抵扣進項稅額，客戶將更不能接受價格的提升。因此，營改增會造成高新技術企業與客戶之間的利益矛盾，影響到高新技術企業的客戶忠誠度。

2 淮安市FRT有限公司納稅籌劃方案

淮安市FRT有限公司是高新技術企業，2009年成立，公司注冊資本為3000萬元人民幣，主要從事研發服務。營改增后，FRT有限公司的涉稅情況發生了重大改變。具體來看，營改增之前，FRT有限公司從事的研發服務是按照5%的稅率繳納消費稅。營改增后，研發服務屬于現代服務業，按照6%的稅率繳納增值稅。根據2016年數據顯示，FRT公司實際繳納增值稅為221萬元，如果按照營業稅繳納，則需繳納營業稅514萬元。由此可見，營改增后，雖然FRT公司的稅率由營業稅時期的5%上漲到6%，但是實際稅負卻降低了。降低的主要原因是增值稅是對增值額征稅，進項稅額可以抵扣。因此，如果把進項稅考慮進去，FRT有限公司營改增后稅負反倒比較低。

淮安市FRT有限公司作為高新技術產業，成為營改增的主要受眾。流轉稅稅制的重大改革，不僅對高新技術企業本身有影響，對其上下游企業也會造成一定影響。面對改革，FRT公司需要適應新稅制，建立新的納稅籌劃方案。

2.1 納稅人身份的選擇

淮安市FRT有限公司作為營改增的受眾，企業主營業務從繳納營業稅轉為繳納增值稅。面對稅制變動，FRT有限公司應根據自身情況，選擇成為增值稅一般納稅人或者小規模納稅人。具體來說，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人兩種。一般納稅人的特點是可以開具增值稅專用發票，并且可以憑借購進時取得的增值稅專用發票抵扣進項稅額，所以最終應納增值稅額等于銷項稅額減去進項稅額，且一般適用6%的稅率。小規模納稅人的特點是不能開具增值稅專用發票，不能抵扣進項稅額，所以應納增值稅額等于銷項稅額，且適用3%的征收率。因為二者的特點不同，FRT有限公司應根據自身情況，選擇能使自身稅負最低的模式。如果FRT有限公司沒有太多進項稅額，且增值額較大，這時候選擇成為小規模納稅人稅負較低。相反，如果FRT有限公司進項稅額較多，且增值額較少，這時候選擇成為一般納稅人可以達到節稅的目的。因此，FRT有限公司在納稅籌劃時應先判定哪種納稅人身份對自己更有利，然后進行規劃使自己符合納稅人身份的認定標準。

高新技術企業是營改增的受眾，同樣，其上下游企業也可能受到了營改增的影響，所以在選擇上下游企業時也應注意納稅籌劃。具體來看，選擇上游企業時應注意上游企業是否可以開具增值稅專用發票，因為專用發票是進項稅額抵扣憑證。而在選擇下游企業時，如果下游企業是增值稅一般納稅人，可以適當抬高價格。因此，FRT有限公司除了要關注本身納稅人身份的選擇，還應關注上下游企業的納稅人身份。

2.2 合理應用稅收優惠政策

我國針對高新技術企業出臺了很多稅收優惠政策，淮安市FRT有限公司作為高新技術企業，應當合理進行稅收籌劃，用盡用好稅收優惠政策，減輕稅負。具體來看，首先，高新技術企業享受國家照顧，按照15%的稅率繳納企業所得稅。但是高新技術企業的認定必須符合國家標準，每三年復審一次。因此，FRT有限公司應當注意保證公司一直符合高新技術企業認定標準，認真進行納稅籌劃，保證公司可以一直按照15%稅率繳納企業所得稅，享受稅收優惠。第二，高新技術企業在計算繳納企業所得稅時還享受研發費用加計扣除的稅收優惠。具體來說，高新技術企業研發過程中發生的研發費用，在未形成無形資產之前，可以按照50%對其進行加計扣除。如果研發費用已經形成無形資產的，按照無形資產成本的150%對其進行稅前攤銷。加計扣除通過增加成本費用，降低了企業的應納稅所得額，從而減輕了稅負。因此，淮安市FRT有限公司在核算研發費用時應積極進行稅收籌劃，用足用好加計扣除的稅收優惠，從而降低企業稅負。最后，高新技術企業的儀器設備享受加速折舊的稅收優惠。高新技術企業購進的專門用于研發的機器設備，如果單價低于100萬元，則可以一次抵扣，不再分期計入到成本費用當中；如果單價高于100萬元，可以選擇縮短折舊年限或者使用加速折舊法加速折舊，從而擴大當期成本費用，減低稅負。因此，淮安市FRT有限公司，應該對高新技術企業資格認定、研發費用和機器設備的折舊這三個方面進行合理納稅籌劃，用盡用好稅收優惠，降低稅負。

2.3 降低稅基

淮安市FRT有限公司還可以通過稅收籌劃降低稅基，達到縮減稅負的目的。增值稅的特點是對增值額進行交稅，具體過程是通過銷項稅額減去進項稅額來實現對增值額征稅。FRT有限公司可以通過降低銷項稅額和提高進項稅額使二者差額最小化，來降低稅負。具體來說，FRT有限公司可以通過降低銷售收入的方式來降低銷項稅額，但是這種方式對企業利潤影響較大，企業一般不會選擇。FRT有限公司還可以通過提高進項稅額來達到降低稅負的效果。首先，企業在選擇上游企業時應考慮到進項稅額的抵扣問題，盡可能的選擇能夠開具增值稅專用發票的上游企業，提高企業的進項稅額。其次，我國增值稅針對固定資產購買價款實行一次全部扣除，FRT有限公司在有購買固定資產需要的時候，可以根據每月實際情況，選擇在增值稅銷項稅額較大的月份買入固定資產，從而抬高當月進項稅額，降低整體應納稅額。因此，企業可以通過降低稅基的方式來降低稅負。

3 淮安市FRT有限公司納稅籌劃措施實施建議

3.1 掌握國家稅收政策

知己知彼，百戰不殆。FRT有限公司要想制定合理的納稅籌劃方案，首先應當熟悉營改增之后的國家稅收政策、稅收優惠政策以及加強與稅務機關的溝通。在制定納稅籌劃方案時，應當權衡各種方案對企業的影響。具體來說，第一，企業應當熟悉國家針對高新技術企業的營改增政策，關注國家最新動態，及時做出納稅籌劃調整。第二，FRT有限公司應當關注稅收優惠政策，在決定是否享受稅收優惠時，應當權衡享受稅收優惠與不享受稅收優惠對企業成本的影響，制定有利于本企業的納稅籌劃方案。第三，FRT有限公司還應注意加強與稅務機關的溝通。在進行納稅籌劃時一定要注意合理合法合規，積極與稅務機關溝通，咨詢最新政策，及時改變自身納稅籌劃方案。

3.2 人才培養

企業制定納稅籌劃方案過程中會涉及到很多工作人員，其中財務人員參與度最高。財務人員的素質直接影響到納稅籌劃方案的制定以及執行。因此，企業應當注重對企業財務人員的培養。FRT有限公司應當定期對財務人員進行稅法知識培訓，我國經濟發展日新月異，國家稅收政策也在不斷改革當中，財務人員應當緊跟時代步伐，掌握最新財務知識。FRT有限公司應當保證財務相關人員掌握最新營改增政策，并且能夠熟知稅收優惠政策。在制定稅收籌劃方案的過程中，能夠積極出謀劃策，后續能夠熟練的應用納稅籌劃方案。其次，FRT有限公司還應注意財務人員的職業道德培養，納稅籌劃方案一定要建立在合理合法的前提下。最后，因為納稅籌劃方案的制定對制定者要求較高，需要掌握和本行業相關的最新稅收政策以及稅收優惠政策，還要根據國家政策進行合理避稅。所以，如果FRT有限公司經濟條件允許，也可以考慮聘請專業機構制定企業納稅籌劃方案。

【參考文獻】

[1]張雨路，王斯貝.淺談“營改增”政策下高新技術企業稅收籌劃[J].經營管理者，2015.

[2]李新云.淺談“營改增”下高新技術企業稅收籌劃[J].財政監督，2015.

[3]錢浩.高新技術企業所得稅納稅籌劃問題及應對建議探尋[J].經營管理者，2016.

[責任編輯：田吉捷]