《增值稅會計處理規定》解讀（五）

何廣濤+王淑媛

導讀：2016年12月3日，財政部以財會〔2016〕22號文發布了《增值稅會計處理規定》（以下簡稱《規定》），同時，廢止了《營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定》（財會〔2012〕13號）及《關于小微企業免征增值稅和營業稅的會計處理規定》（財會〔2013〕24號）等原有關增值稅會計處理的規定。并明確：《規定》自發布之日起施行，國家統一的會計制度中相關規定與其不一致的，應按《規定》執行。2016年5月1日至《規定》施行之間發生的交易由于核算制度變更而影響資產、負債等金額的，應按《規定》調整。

因此，全面推開“營改增”后，《規定》是所有行業納稅人增值稅業務會計處理最重要的依據，為使財務人員更好理解和把握《規定》，本刊特作系列解讀。

八、期末結轉和申報繳納

從業務類型看，所有納稅人發生轉讓金融商品和代扣代繳增值稅業務（含計提、抵減和繳納）均通過“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”和“應交稅費——代扣代交增值稅”明細科目核算。貸方反映計提，借方反映扣減或繳納，因此這兩類業務不存在期末結轉的問題。

本部分主要討論其他業務的期末結轉和繳納。

（一）應交增值稅的結轉

“應交稅費——應交增值稅”明細科目所屬10個專欄中：

“已交稅金”專欄是用于一般納稅人當月已交納的應交增值稅額。具體包括兩種情形：

一是財稅〔2016〕36號文附件一第四十七條特指的“增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。……